【正文】 ? 內(nèi)容： 某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 ? 結(jié)構(gòu)和格式 ? 填列方法 （六）附注 ? 對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等 ? 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明； （八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。 ? 2022 年以來，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng) 目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。 )、待安裝固定資產(chǎn) ?購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （五）固定資產(chǎn) ?扣留質(zhì)保金的處理 ?借：固定資產(chǎn) /在建工程（成本金額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ?取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（成本金額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（成本金額 質(zhì)保金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 或 事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 （五）固定資產(chǎn) ?改擴(kuò)建 /修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價(jià)值 +改擴(kuò)建 /修繕支出 拆除部分賬面價(jià)值 ?賬面價(jià)值 VS賬面余額 ?融資租入 /跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn) ? 借： 固定資產(chǎn) /在建工程（成本） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等（稅費(fèi)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ? 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金（支付的租金 /分期價(jià)款） （五）固定資產(chǎn) ? 折舊資產(chǎn)范圍 ? 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 ? 折舊政策 ? 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ? 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ? 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ? 發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 （五）固定資產(chǎn) ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ? 列支并資本化 ?增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限 ?一般為改擴(kuò)建、修繕支出 ? 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?一般為日常修理支出 （五）固定資產(chǎn) ? 出售 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /盤虧毀損報(bào)廢 → 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算 → 發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （六）在建工程 新增科目 ? 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程 關(guān)注： ? 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) 關(guān)于基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列） ? 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 并賬時(shí)記賬依據(jù) ? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)、執(zhí)行新制度后 （七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化： （七）無形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等（開發(fā)費(fèi)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)總額） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 （七）無形資產(chǎn) ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書受益年限 → 不少于 10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （七）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 （七）無形資產(chǎn) ? 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 ? 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /核銷 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” ? 轉(zhuǎn)讓 /無償調(diào)出 /對(duì)外捐贈(zèng) /核銷 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 四、負(fù)債 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 短期借款 借入款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 +應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 長(zhǎng)期借款 +應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 +應(yīng)付其他個(gè)人收入 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 新舊主要變化 → 區(qū)分長(zhǎng)短期 “短期借款或應(yīng)付賬款” ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 ? 購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款利息 —— 工程建設(shè)期間支付，列支并計(jì)入工程成本 —— 工程完工交付使用后支付，列支但不計(jì)入工程成本 ? 其他長(zhǎng)期借款利息：直接列支 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”