【正文】 適用增值稅率 17％。 – 企業(yè)采購商品的 進貨費用金額較小 的，可以在發(fā)生時直接記入當期損益（ 銷售費用 ）。該批材料的計劃成本為 220 000元，材料已驗收入庫。有關款項已通過銀行存款支付。該批材料的計劃成本為 49000元。 若： 18日乙材料運到企業(yè)，發(fā)現(xiàn)短缺 500元， （ 1）經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗。 廣東紡院 王慧 ? 3月 20日，甲公司采用委托收款結算方式購入 H材料一批，材料已驗收入庫，但尚未收到結算憑證。 請完成相應的會計分錄 廣東紡院 王慧 ? 購貨時： 借：在途物資 45 465 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 7 685 貸：銀行存款 53 150 （ 1）入庫時： 借：原材料 ――A 材料 45 465 貸：在途物資 45 465 （ 2）入庫時： 借：原材料 —— A材料 36372 貸：在途物資 36372 借：待處理財產(chǎn)損溢 9093 貸：在途物資 9093 借：其他應收款 —— 運輸部門 5 —— 保險公司 2 營業(yè)外支出 2 貸：待處理財產(chǎn)損溢 9 093 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 1 537 廣東紡院 王慧 外購時的稅金計量 ? 增值稅納稅人 – 一般納稅人 – 小規(guī)模納稅人 ? 外購存貨增值稅的處理 – 一般納稅人：進項稅不計入存貨成本 但若未取得發(fā)票或其他事項不可抵扣，計入存貨成本 – 小規(guī)模納稅人：進項稅計入存貨成本 是否能開增值稅專用發(fā)票 是否有進項稅 稅率：一般納稅人 17% 小規(guī)模納稅人 3% 廣東紡院 王慧 ? ，專用發(fā)票上的價款為 30 000元，增值稅為 5 100元，運費100元。如果已入賬，則做反向分錄。 （ 3） 6月 20日，收到 15日購入材料的發(fā)票賬單，其買價 65 000元，增值稅 11 050元，運費 1 000元（其中可以抵扣的進項稅 70元），企業(yè)因資金不足，暫不付款。 （ 4）本月領用材料的計劃成本為 800 000元，其中：生產(chǎn) H產(chǎn)品領用 500 000元，車間管理部門領用 80 000元，廠部管理部門領用 20 000元，在建工程領用 200 000元。 材料成本差異率＝ (1 000+2 200)/(35 000+65 000)＝ ％ 發(fā)出材料應分攤的成本差異＝ 80 000 ％＝ 2 560（元） 發(fā)出材料的實際成本＝ 80 000＋ 2 560＝ 82 560（元） 結存材料的計劃成本＝ 35 000+65 000－ 80 000＝ 20 000（元） 結存材料應分攤的成本差異＝ 20 000 ％＝ 640（元） 結存材料的實際成本＝ 20 000+640＝ 20 640（元） 廣東紡院 王慧 ? 月末結轉差異 – 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用） 制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用） 管理費用（管理部門領用） 其他業(yè)務成本（銷售原材料） 在建工程（工程領用） 貸：材料成本差異 計劃成本材料差異分配率 廣東紡院 王慧 材料成本差異的計算和核算 久久公司為一般納稅企業(yè)，采用計劃成本計價法進行原材料的核算。 借：原材料 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（支付的相關稅費） 營業(yè)外收入 ? 盤盈的存貨 – 按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用 廣東紡院 王慧 ? 注意 ，下列費用 不包括在存貨成本中 ，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： – 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如因自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用； – 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用）； – 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 A. 85 B. 87 C. 88 D. 91 ? [答案 ]: A ? [解析 ]: 存貨凈額＝ 28＋ 21＋ 36＝ 85（萬元） 廣東紡院 王慧 存貨數(shù)量的盤存方法 ? 實地盤存制 – 平時只記進貨數(shù)量，不記出貨數(shù)量 – 月末盤點期末存貨數(shù)量 – 倒推出貨數(shù)量 ? 永續(xù)盤存制 – 平時對進貨和出貨數(shù)量均要記錄 – 月末根據(jù)賬面值計算出期末存貨數(shù)量 – 定期盤點，確保賬實相符 兩種方法的優(yōu)缺點？ 廣東紡院 王慧 取得時存貨計價（實際成本） ? 賬戶設置 – 在途物資 – 原材料 廣東紡院 王慧 取得時入賬價值的確認 ? 外購 – 買價 – 購貨費用 ? 運雜費 ? 運輸途中的合理損耗 ? 保險費 ? 入庫前的挑選整理費用等 – 稅金和其他費用 考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 考慮運費發(fā)票 代墊運費及免運費的差異 符合規(guī)定發(fā)票可抵扣 7%進項稅 若為 不合理損耗 如何處理？ 是否包括增值稅？ 進口關稅、消費稅、資源稅 商品流通企業(yè)的處理 廣東紡院 王慧 外購業(yè)務會計核算 ? 外購業(yè)務 – 單、貨同時收到 – 單先到、貨后到 – 貨先到、單后到 – 預付款項購貨 借：原材料 應交稅費 增（進） 貸：銀行存款 /應付賬款 /應付票據(jù) /其他貨幣資金 借：在途物資 應交稅費 增（進） 貸：銀行存款 /應付賬款 借：原材料 貸：在途物資 平時不做賬，待結算單 據(jù)到達時再進行相關賬務處理。 – 轉回： ? 借：存貨跌價準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 廣東紡院 王慧 ? 某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。 2022年 12月 31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。 ? 要求：計算甲材料的期末可變現(xiàn)凈值和應計提跌價準備。 王宗光 20 廣東紡院 王慧 存貨期末計量 ? 《 存貨準則 》 規(guī)定 – 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。 ? 5月 25日，企業(yè)將價值 2萬元的低值易耗品用于車間一般消耗，采用五五攤銷法核算，報廢時回收殘料 1000元。 廣東紡院 王慧 ? 賬戶設置 – 周轉材料 – 低值易耗品 – 包裝物 廣東紡院 王慧 低值易耗品的核算 ? 取得低值易耗品 – 與原材料處理一致 ? 攤銷低值易耗品 – 一次轉銷法 – 五五攤銷法 既可以采用實際成本核算，又可采用計劃成本核算。 – 發(fā)到代銷點委托代銷點代銷的貨物。 ? 會計準則的規(guī)定： – 該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 資產(chǎn)的有用性 – 該存貨的成本能夠可靠計量 ? 滿足貨幣計量假設 廣東紡院 王慧 ? 請問下列物資是否可以確認為一項存貨？ – 購入一批貨物，已取得購貨發(fā)票，但尚未入庫。 – 購入一批物資用于設備修理。 – 出租： 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料 —— 包裝物 出借： 借：銷售費用 貸：周轉材料 —— 包裝物 – 報廢： 沖減上述費用 廣東紡院 王慧 包裝物、低值易耗品的會計處理 ? 5月 20日，企業(yè)將一批包裝物用于出租，取得的租金收入為 2萬元（不含增值稅），包裝物的成本為 。人為責任造成的原材料損失，由過失人賠償。 ? 所以：不應計提存貨跌價準備。 2022年 12月 31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為 240萬元、 320萬元。 指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低者來確定存貨的期末成本。