【正文】 算方法 商品流通企業(yè)采用 廣東紡院 王慧 例 :某企業(yè)甲材料的收入、發(fā)出如下表： 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 月初結(jié)存 1000 16 16000 8 購(gòu)入 4000 17 68000 10 發(fā)出 2022 15 購(gòu)入 3000 52500 20 發(fā)出 2600 27 購(gòu)入 1500 18 27000 30 發(fā)出 1600 廣東紡院 王慧 先進(jìn)先出法 日期 摘 要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 月初結(jié)存 1 000 16 16000 8 購(gòu)入 4 000 17 68 000 1 000 4 000 16 17 16000 68000 10 發(fā)出 1 000 1 000 16 17 16 000 17 000 3 000 17 51000 15 購(gòu)入 3 000 52 500 3 000 3 000 17 51000 52500 20 發(fā)出 2 600 17 44 200 400 3 000 17 6800 52500 27 購(gòu)入 1 500 18 27 000 400 3 000 1 500 17 18 6800 52500 27000 30 發(fā)出 400 1200 17 6 800 21 000 1 800 1 500 18 31500 27000 廣東紡院 王慧 ? 加權(quán)平均單價(jià) =（ 16000+68000+52500+27000） / （ 1000+4000+3000+1500） = ? 發(fā)出成本 =6200*=106 702 ? 結(jié)存成本 =16 000+68 000+52 500+27 000106 702=56 798 月末一次加權(quán)平均法 廣東紡院 王慧 移動(dòng)加權(quán)平均法 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 月初結(jié)存 1000 16 16000 8 購(gòu)入 4000 17 68000 5000 84000 10 發(fā)出 2022 33600 3000 50400 15 購(gòu)入 3000 52500 6000 102900 20 發(fā)出 2600 44590 3400 58310 27 購(gòu)入 1500 18 27000 4900 85310 30 發(fā)出 1600 27856 3300 57454 廣東紡院 王慧 序號(hào) 發(fā)出材料的用途 應(yīng)借記的成本費(fèi)用賬戶 應(yīng)貸記的賬戶 1 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用 生產(chǎn)成本 原材料 2 車(chē)間一般耗用材料費(fèi)用 制造費(fèi)用 3 企業(yè)行政部門(mén)一般耗用材料費(fèi)用 管理費(fèi)用 4 銷售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝材料的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 5 銷售材料時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其材料的成本 其他業(yè)務(wù)支出 6 委托加工發(fā)出材料的費(fèi)用 委托加工物資 7 在建工程領(lǐng)用材料 在建工程 8 材料對(duì)外投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 材料發(fā)出與成本費(fèi)用賬戶關(guān)系表 注意增值稅的處理 廣東紡院 王慧 取得時(shí)存貨計(jì)價(jià)（計(jì)劃成本） ? 原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本核算 ? 程序： – 事先制定各種存貨的計(jì)劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。 ? 對(duì)于 已售 商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ）； ? 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入 期末存貨成本 。 廣東紡院 王慧 ? 《 存貨 》 準(zhǔn)則規(guī)定： – 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入 存貨采購(gòu)成本 。 借：原材料 （投資合同或協(xié)議約定價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） （發(fā)票上注明的稅額） 貸：股本 （雙方確定出資額） 資本公積 （差額） ? 接受捐贈(zèng)的存貨 – 按捐贈(zèng)方提供憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；或按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。 （ 3）支付消費(fèi)稅 2500元 ①收回物資后直接銷售 ②收回物資后繼續(xù)加工應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品 （ 4）甲公司收回加工完成半成品驗(yàn)收入庫(kù)。 廣東紡院 王慧 委托加工物資中的稅金 ? 增值稅 – 不計(jì)入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的 – 計(jì)入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目 未取得專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人 ? 消費(fèi)稅 – 不計(jì)入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 – 計(jì)入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資直接用于銷售 加工物資屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 廣東紡院 王慧 ? 發(fā)出物資： 借：委托加工物資 貸：原材料 /庫(kù)存商品 ? 支付加工費(fèi)、增值稅 : 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ? 支付消費(fèi)稅 ： 借：委托加工物資 (收回物資后直接銷售） /應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 （收回物資后繼續(xù)加工） 貸：銀行存款等 ? 收回加工物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資 會(huì)計(jì)核算 廣東紡院 王慧 （ 1）甲公司委托乙工廠加工一批半成品，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本 70 000元，并以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi) 2200元。 注意 月末處理 借：原材料 /在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款 廣東紡院 王慧 自制存貨會(huì)計(jì)核算 ? 自制 – 自制過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接支出，以及應(yīng)分擔(dān)的間接制造費(fèi)用。該公司當(dāng)年 6月 30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（）萬(wàn)元。 存 貨 成 本 可變現(xiàn)凈 值 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 按單項(xiàng) 按類別 按總額 甲類 A存貨 25 000 24 800 B存貨 18 600 18 650 小 計(jì) 乙類 C存貨 45 000 43 800 D存貨 23 600 24 000 小 計(jì) 合 計(jì) 廣東紡院 王慧 ? 某股份有限公司從 20 1年 1月 1日起對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 廣東紡院 王慧 ? .資料：黃山有限責(zé)任公司從 20 1年起，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)， 2022年年末存貨的賬面成本為 100 000元，可變現(xiàn)凈值為 90 000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10 000元。 具有可選擇性 廣東紡院 王慧 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? 當(dāng)存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 – 計(jì)提： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者來(lái)確定存貨的期末成本。 廣東紡院 王慧 ? 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為 零 ： – 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； – 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； – 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； – 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 ? A. 60 B. 77 C. 87 D. 97 ? [答案 ]: C ? [解析 ]: 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ [240－（ 200－ 12） ]＋ [320－（ 300－ 15） ]＝ 87（萬(wàn)元）。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用 12萬(wàn)元、 15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止 2022年 11月 30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022年 12月 31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為 240萬(wàn)元、 320萬(wàn)元。 A. B. C. 0萬(wàn)元 D