【正文】 而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的 營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù) 的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。 ? 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “備用金 ”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 (二 )運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )。 第 (二 )、 (三 )、(四 )、 (五 )項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本 。 (四 )企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為實(shí)際成本 。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 四、企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 (二 )企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”等科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊 。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè) 已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò) 10 年。 三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人性名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等資料。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )，按投資各方確定的價(jià)值，借記 “材料 ”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 12. 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 3. 企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅，借記 “材料 ”等科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，貸記 “銀行存款 ”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 2. 交納的土地增值稅，借記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。企業(yè)收到退還的所得稅，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。支付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 2. 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用 ”等科目 。 (二 )輔助生產(chǎn)成本。 六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象 (如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細(xì)賬 (或成本計(jì)算單 )，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “銀行存款 ”等科目。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。 2. 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目。 2. 已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。 四、實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。 其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 ? 營(yíng)業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 ，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 二、月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷(xiāo)售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品 ”等科目。 五、期末，應(yīng)將本科目 的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 出租包裝物，在 第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 三、 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。確定銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。 出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。 對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè) “ 5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的商品銷(xiāo)售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。 2. 如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。 (三 )按機(jī)器工時(shí) 。 二、車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 各生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費(fèi)用 ”科目。 五、本科目應(yīng)按貸款單位或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。具體可從以下幾個(gè)方面判斷： 1. 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上 已經(jīng)完成 。 三、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 二、按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記 “制造費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 (二 )職工未按期領(lǐng)取的工資 。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅，借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 5. 交納的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按銷(xiāo)售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 )。 4. 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記本科 目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )科目。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 6. 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入 物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(guò)本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )應(yīng)交增值稅 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”等專(zhuān)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。 支付的職工醫(yī)療 衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 (三 )應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制 “工資單 ”，計(jì)算各種工資。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 (二 )支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ? 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 四、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 (三 )接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目。 (二 )投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 ? 累計(jì)折舊 一、本科目核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 2. 銷(xiāo)售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品， 在本科目核算。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記 “材料 ”等科目，貸記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 (二 )隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。 (二 )自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā) 生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購(gòu)入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購(gòu)入材料成本中。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購(gòu)入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額 ，作相反會(huì)計(jì)分錄。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收