第2章會計循環(huán)accountingprocedrues-文庫吧在線文庫
【正文】 計科目 ? 按照會計處理流程，當日常經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務的性質，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，即編制會計分錄。 ? 熟練使用借貸記賬法。 ? 我國會計準則的應用指南為企業(yè)設計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生以了會計科目為名稱的會計記錄形式，被稱為“會計賬戶”。 10 Renmin University of China Continued ? 在期初余額之后依次記錄了當期發(fā)生額。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本屬于損益類賬戶。借貸記帳法最早起源于 13~14世紀的意大利。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復雜的經(jīng)濟業(yè)務，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應貸記；管理費用屬于費用類賬戶，增加應借記，因此分錄表示為： 借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 【 例 2－ 3】 1月 31日 ,A產(chǎn)品銷售后 ,結轉產(chǎn)品成本 20,000元。企業(yè)內部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領用登記表等。單獨設立收款憑證和付款憑證的目的是加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。 ? 序時賬?？傎~賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細賬發(fā)生額和余額之和。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，除在賬簿上記錄必要的會計信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。 同時，企業(yè)的實收資本增加了 20,000元，實收資本賬戶屬于所有者權益性質，它的增加應貸記。因此，該業(yè)務的會計分錄應為： 借：固定資產(chǎn) 50,000 貸：銀行存款 50,000 本會計分錄入賬后 , 相關總賬記錄情況如下 : 29 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 8】 12月 5日 , 公司購進了 2020件成衣 , 待出售 , 價值 80,000元 , 合同中約定貨款月底前結清。 分析：銀行貸款表現(xiàn)為負債，負債增加應貸記。如果有上述情況存在，由于會計報表的編制是以各總賬科目余額為基礎，因此，上述錯記將延續(xù)至會計報表。 ? 根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。企業(yè)會計部門在會計期末具體需要完成的工作包括： ─ 編制調整分錄 ─ 編制會計報表 ─ 編制結賬分錄 40 Renmin University of China Continued ? 調整分錄 ─ 企業(yè)與收入和費用相關的經(jīng)濟業(yè)務可劃分為兩類。仍以企業(yè)購置的可使用５年的機器設備為例。 ? 首先，利潤表的編制在資產(chǎn)負債表之前。當收入與費用相減得出凈利潤后，這些賬戶記錄已完成了當期的功用，應為下一會計期間的記錄做好準備。 ? 在手工賬務系統(tǒng)中，為保證結賬過程的正確性，在結賬分錄編制完成后，進行試算平衡。 44 Renmin University of China Continued ─ 結賬過程包括兩個步驟：首先，各項收入和費用賬戶的余額在會計期末結轉至“本年利潤”賬戶，在這個賬戶中歸集中當期利潤總額；第二步，將本年利潤賬戶的余額結轉至利潤分配賬戶。完成這一過程的分錄稱為結賬分錄。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。 41 Renmin University of China Continued ─ 按照權責發(fā)生制的要求 , 企業(yè)的收入確認時點不是以收到現(xiàn)金為標準 , 而是應在符合收入實現(xiàn)條件時計入收入項目；企業(yè)的費用確認不是以現(xiàn)金支出為標準，而是應在其所貢獻的相關收入取得時計入費用項目。 38 Renmin University of China Continued ? 必須說明的是 , 即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等 , 也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。按照復式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。 借：管理費用 3,200 貸：現(xiàn)金 3,200 本會計分錄入賬后 , 相關總賬記錄情況如下 : 34 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 12】 12月 31日以支票清償本月 5日購買成衣的貨款 80,000元。 分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務收入增加 30， 000元，應貸記。 借：現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款 5,000 本會計分錄入賬后 , 相關總賬記錄情況如下 : 27 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 6】 12月 1日，公司以轉賬方式預付 4個月的辦公場所租金 20,000元。 25 Renmin University of China 編制會計分錄 ? 我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄。備查賬是一種輔助和補充性質的賬戶，它只是被用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。 22 Renmin Unive
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