【正文】 算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 2021/6/15 57 一般納稅人認(rèn)定 ? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 2021/6/15 62 增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 ? 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2021年 7月取得交通運(yùn)輸收入 111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車輛 20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 2021/6/15 65 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 注明的增值稅額。 2021/6/15 69 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ,以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 2021/6/15 81 ? ，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式 81適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至 2021年 12月 31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 上述 1屬于一般原則， 。 （ 1+11%） = ? 應(yīng)納稅額 = 11%= ? 或：稅額 =111247。 ? 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 2021/6/15 96 營(yíng)業(yè)稅進(jìn)一步規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2021]111號(hào) ? 三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi) (以下簡(jiǎn)稱境內(nèi) )單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外 (以下簡(jiǎn)稱境外 )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè) (除播映 )勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 99 ? 例 1:境外的單位 A，向境內(nèi)的單位 B提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 ? （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 2021/6/15 108 ? （二）營(yíng)改增后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。 ? 按 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 設(shè)置貸方 4個(gè)欄目。 ? 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅留抵稅額 ” 科目。 2021/6/15 127 ? 購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn) 5000 ? 貸：銀行存款 5000 ? 按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (減免稅款 ) 5000 ? 貸：遞延收益 5000 ? 每年折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用 500 ? 貸：累計(jì)折舊 500 ? 同時(shí)，借：遞延收益 500 ? 貸：管理費(fèi)用 500 2021/6/15 128 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目或 “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”項(xiàng)目列示。 ? 上述納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 2021/6/15 138 (二 )增值稅期末留抵稅額 ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2021年 12月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 之前：收入 100，稅金 5，稅后 95 ? 之后：含稅收入 100，不含稅收入 2021/6/15 149 二、即征即退的憂慮 ? 下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退 ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 2021/6/15 142 （一）營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人效果計(jì)算 ? 營(yíng)改增之前（交通運(yùn)輸業(yè)）： ? 收入 100，成本 85，稅金 3，利潤(rùn) 12，稅后所得： 12（ 12 25%） =9 ? 營(yíng)改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項(xiàng)稅 ），成本 85，利潤(rùn) ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 143 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? 提價(jià)： AA/ 11%85=12， ? A= ? 降低成本： =12 ? A=， = 2021/6/15 144 ? 下游企業(yè)抵稅計(jì)算： ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 7%+93 25%= ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100/(1+11%) 11%+() 25%= ? ③ 分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 2021/6/15 145 ? 營(yíng)改增之前（服務(wù)業(yè)）： ? 收入 100，成本 80，稅金 5，利潤(rùn) 15，稅后所得： 15（ 15 25%） = ? 營(yíng)改增之后： ? 含稅收入 100，收入 （銷項(xiàng)稅 ），成本 80，利潤(rùn) ，稅后所得： 75%= 2021/6/15 146 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? 提價(jià)： AA/ 6%80=15 ? A= ? 降低成本： =15 ? A=， = 2021/6/15 147 ? ① 非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 25%=25 ? ② 試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100247。 ? (2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 2021/6/15 132 ? 下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退 ? 內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) ? ，實(shí)行限額即征即退增值稅 ? ，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 ? 、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 2021/6/15 126 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 2021/6/15 121 ? 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 ? 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 科目。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。 2021/6/15 109 ? （五）試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。 ? 納稅人 “ 應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目 ” 的，應(yīng)填報(bào)《 增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料 》 。 ? （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ? 不征稅。 2021/6/15 98 營(yíng)改增之后 ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 2021/6/15 93 要學(xué)會(huì)開(kāi)具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 2021/6/15 79 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 2021/6/15 76 ? 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。 2021/6/15 74 ? 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書(shū)逐票填寫(xiě) 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 ，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ? 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 某試點(diǎn)增值稅一般納稅人， 2021年取得一筆設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入 100萬(wàn)元（含稅）。（國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)） ? 增值稅征收率為 3% 2021/6/15 59 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 增值稅計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 （ 1＋ 11%） 11%－ － － =。 2021/6/15 53 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 2021/6/15 50 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 2021/6/15 43 ? 、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)均不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的試點(diǎn)服務(wù)范圍。 2021/6/15 41 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 39 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 的規(guī)定范圍，不納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。 2021/6/15 34 ? ，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —物流輔助服務(wù) —港口碼頭服務(wù) ” 。 2021/6/15 29 ? ，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 25 ，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù) ? 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2021/6/15 21 問(wèn)題明確 —廣告 ? ，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 ? ，不屬于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 中的 “ 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —信息技術(shù)服務(wù) —業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) ” ，不納入本次試點(diǎn)范圍。 2021/6/15 15 ? ，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 ? ，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試