【正文】 概述 稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動(dòng)涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。 稅收規(guī)范性文件是行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對(duì)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國家參加的 ,主題事項(xiàng)涉及世界性稅收問題 ,起著創(chuàng)立一般適用的國際法原則和規(guī)則的作用；如 WTO 協(xié)定。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律適用原則。 （三）新法優(yōu) 于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 按照特別法優(yōu)于普通法的原則 ,此時(shí)納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先 繳納或者解繳 稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。所謂特殊情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤 等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在十萬元以上的情況。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，自最后一次違法行為實(shí)施完畢之日起計(jì)算期限。例如，我國增值稅的征稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)利潤和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。如住所地在甲地的某建筑企業(yè)到乙地提供建筑勞務(wù)，按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其營業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；如果該建筑企業(yè)未在乙地申報(bào)繳 納營業(yè)稅，則應(yīng)由其住所地，即甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。法定職責(zé)是法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的職責(zé) 。為此，國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā) [2020]124 號(hào)文件）的形式明確了稽查局的授權(quán)職責(zé)，即征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，既然稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就可以行使法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有權(quán)力。此外，對(duì)當(dāng)事人違反發(fā)票管理規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了相應(yīng)的規(guī)定。具體而言是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。一個(gè)具體的稅務(wù)行政處罰案件，只有既明確了由哪一個(gè)級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，又明確了由哪個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，才能夠確定合格的管轄機(jī)關(guān)。根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，首先應(yīng)按照《行政處罰法》的規(guī)定由違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；其次，由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；第三，如果管轄權(quán)發(fā)生爭議，則由爭議機(jī)關(guān)協(xié)商確定或報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。在稅務(wù)實(shí)踐中，“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”等是作為公民，還是作為“其他組織”對(duì)待存在爭議，目前法律也沒有明確規(guī)定。如果當(dāng)事人沒有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：當(dāng)事人“無陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。 ①立案。 ⑤聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。 （ 3）聽證程序。 “一事不二罰”原則時(shí)，需要注意以下問題： （ 1）“一事不二罰”中的處罰僅 指罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實(shí)施稅務(wù)行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請(qǐng)其它行政機(jī)關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。 （二）《行政復(fù)議法》 《行政復(fù)議法》是國家為了防止和糾正行政違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的法律制度。當(dāng)事人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的抽象行政行為單獨(dú)提出復(fù)議申請(qǐng)，但在對(duì)具體行政行為提起行政復(fù)議時(shí)，可以對(duì)所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng)。對(duì)因稅務(wù)行政處罰或因稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施引起的爭議，當(dāng)事人可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。 （ 8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣： （ 1）對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。 （ 7）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起 60 日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。 ③稅務(wù)行政訴訟的對(duì)象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具 體行政行為。 （ 6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。但不及時(shí)執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損失的，人民法院可以 先予執(zhí)行。其構(gòu)成要件為： （ 1）符合法定的侵權(quán)行為主體。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償，賠償請(qǐng)求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。 （ 2）賠償?shù)脑V訟程序。 ，不包括罰款?！稉?dān)保法》規(guī)定保證的方式有一般保證和連帶責(zé)任保證。納稅保證的時(shí)限分為保證期間和履行保證責(zé)任的期限。 ①抵押物的范圍。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部 門出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件等證明材料： (鎮(zhèn) )、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料； 、車輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門出具的證明材料； ，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，即納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。二是《擔(dān)保法》規(guī)定擔(dān)保需要具備一定 的法律要件，否則就是無效的擔(dān)保，對(duì)無效的擔(dān)保當(dāng)然稅收具有優(yōu)先權(quán)。為規(guī)范稅收強(qiáng)制執(zhí)行中抵稅財(cái)物的拍賣、變賣行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，國家稅務(wù)總局制定了《 抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法 》（國家稅務(wù)總局令 2020 年第 12 號(hào)）。第二次拍賣仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣程序。 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣機(jī)構(gòu)開始正式拍賣時(shí)，抵稅財(cái)物依次按以下三種方法確定價(jià)格： （ 1）按照市場價(jià)確定； （ 2）其它的通常方法確定，如出廠價(jià)等； （ 3）委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評(píng)估。 抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售 15 日后，無法實(shí)現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)诙魏硕▋r(jià)格，第二次核定的價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于首次核定價(jià)格的 2/3。 稅務(wù)稽查工作與刑法關(guān)系密切。 本節(jié)從稅務(wù)稽查的實(shí)際出發(fā)，重點(diǎn)講述納稅主體的稅收 違法行為及法律責(zé)任。對(duì)人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。 《拍賣法》和有關(guān)法律法規(guī)對(duì)抵稅財(cái)物的范圍和價(jià)值確定作了如上規(guī)定，目的是既保護(hù)納稅人權(quán)益、防止賤賣，又保證了執(zhí)行成功、實(shí)現(xiàn)稅款入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，被執(zhí)行人認(rèn)為需要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)確定變賣價(jià)格。抵稅財(cái)物的范圍和大致價(jià)值往往在稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣機(jī)構(gòu)開始正式拍賣，或者直接進(jìn)入變賣程序以前就已經(jīng)確定，具體是： （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算的，相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。依次順序是： （ 1）委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣； （ 2）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理； （ 3）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。另外，按照《擔(dān)保法》、《中華人民共和國合同法》（以下簡稱 《合同法》）等有關(guān)法律的規(guī)定，擔(dān)保債權(quán)總是有一定期限的，而稅收征收權(quán)的期限往往要長于擔(dān)保債權(quán)的有效期限，甚至是無限期的。正常情況下稅收是不能優(yōu)先于有擔(dān)保債權(quán)的。按照《擔(dān)保法》的規(guī)定，擔(dān)保的方式包括保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。 。 履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證人應(yīng)具有納稅擔(dān)保能力，完全民事行為能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。 ，如以“納稅擔(dān)保書”等書面形式提出申請(qǐng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)等，否則就是無效的擔(dān)保。為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國擔(dān)保法》（以下簡稱《擔(dān)保法》）等法律的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定頒布了《 納稅擔(dān)保試行辦法 》（ 國家稅務(wù)總局令 2020 第 11 號(hào)）。它適用于單獨(dú)提起賠償請(qǐng)求方式。 （ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán) 、停止出口退稅權(quán)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行行政賠償。 （四）《國家賠償法》 國家賠償法是規(guī)定國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，國家依法予以賠償?shù)姆梢?guī)范?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。我國法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。 稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職權(quán)分工。 （ 3）對(duì)責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)訴行為， 1995 年 1 月 19 日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》。 申請(qǐng)復(fù)議的方式可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng) 行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。 （ 4）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 （ 12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。 （ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。稅務(wù)行政 復(fù)議的受理機(jī)關(guān)是負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)。一旦該義務(wù)主體履行了義務(wù)，執(zhí)行罰即停止。 按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公民作出 2020 元以上罰款、對(duì)法人或者其他組織作出 10000 元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當(dāng)事人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。 ⑦送達(dá)行政處罰決定書。 ③擬定處理意見。一般程序也稱普通程序。 簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、處理決定、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。 適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實(shí)清楚，案情簡單，無需進(jìn)一步調(diào)查取證。前面已述，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局和省以下稅務(wù)局的稽查局有完整的稅務(wù)行政處罰權(quán)限；稅務(wù)所有 2020 元以下罰款的稅務(wù)行政處罰權(quán)。再如《稅收征管法》第七十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反《發(fā)票管理辦法》，非法印制發(fā)票的，可以進(jìn)行行政處罰。 表 22 稅收程序法律法規(guī)一覽表 類別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備注 稅 收 征 中華人民共和國稅收征收管理法 2020年４月２８日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 自 2020 年 5月 1日起施行 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 國務(wù)院令[2020]362 號(hào) 自 2020 年 10月 15 日起施行 管 類 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) [2020]54號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知 國稅發(fā) [2020]47號(hào) 發(fā) 票 管 理 類 中華人民共和國發(fā)票管理辦 法 1993 年 12 月 12日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 國稅發(fā)[1993]157 號(hào) 工 作 規(guī) 程 類 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 國稅發(fā)[1995]226 號(hào) 1995 年 12 月1 日發(fā)布 稅務(wù)登記管理辦法 國家稅務(wù)總局令 2020 年第 7 號(hào) 自 2020 年２月１日起施行 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知 國稅發(fā) [2020]37號(hào) 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法 自 2020 年 5月 1日起執(zhí)行 納稅信用等