注冊會計師會計政府補助復習資料-文庫吧在線文庫
【正文】 208 年 1月 1日 ~行權日 208 年 3月 1日，共 2個月。 稀釋期間（即增量股存在的時間長度）：股份回購合同簽訂時即視為已經(jīng)回購，所以，稀釋期間是：合同簽訂日～合同履行日。 增量股數(shù)量 =240247。 計算分析題】（教材【例 265】） 某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 5 625 萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 18 750 萬股。 計算分析題】（教材【例 266】）： 甲公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈 利潤為 72 000 萬元（不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 60 000 萬股，持有乙公司 70%的普通股股權。 歸屬于母公司股東的稀釋合并凈利潤＝母公司形成的稀釋凈利潤 72020＋母公司持有子公司股權形成的稀釋凈利潤 13 50070% （ 21 924）＋母公司持有的認股權證形成的稀釋凈利潤 18450/900 （ ） 稀釋每股收益 =（ 72 000+21 924+） /60 000= 第四節(jié) 每股收益的列報 知識點 4：派發(fā)股票，公積金轉增資本，拆股和并股的計算 一、重新計算 （一）派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股，屬于 “ 經(jīng)濟資源無變化（即企業(yè)無收付款） ” 的情形，所有者權益總額不變，只是股數(shù)變了。 重述期間 經(jīng)濟資源無變化的這三種情況引起的股數(shù)變化，應視同從最早期間（比如企業(yè)成立時）已經(jīng)發(fā)生，應無限向前延伸進行重述。 【答案解析】 編制 2020 年利潤表時計算每股收益： （ 1）計算每股收益的本年數(shù)（ 2020） 207 年 1月 1日股份總數(shù)是 960 萬股， 7月 1 日分派股票股利，新增股數(shù) 9603/10＝ 288 萬，從此之后股份總數(shù)為 1248 （ 960＋ 288），即股數(shù)增加 。 新股價＝配股后公司價值 247。 （ 8 000＋ 2 000）＝ （ 88 000＋ 12 000） 247。其中，可轉債、認股權證、股份期權、股份回購， 只影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益， 屬于 “ 經(jīng)濟資源有變化 ” 的情形，增量股的時間長度為發(fā)行日（合同 簽訂日）～行權日（合同履行日）；股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股，既影響基本每股收益，也影響稀釋每股收益，屬于 “ 經(jīng)濟資源無變化 ” 的情形，增量股的時間長度為最早時點～本期末（比較報表涵蓋期間），即，無限向前延伸。 ＝ 注意：書上的方法不好理解，還是要按照老師講解的思路來理解 兩種特別情況 ，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視同發(fā)行新股處理。 計算分析題】（教材【例 268】） 某企業(yè) 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 23 500 萬元， 207 年 1月 1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 8 000 萬股， 207 年 6 月 10 日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 207 年 6月 30 日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每 4股配 1股，配股價格為每股 6元，除權交易基準日為 207 年 7月 1日。 （ 2020 年末重述） 206 年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（ 80012/12+1609/12 ） ＝ 1196 重述：基本每股收益上年數(shù)（ 206 ） =1 596/1 196= （ 2020 年末計算的） 206 年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝ 80012/12+1609/12 重述股數(shù)＝原股數(shù) 重述倍數(shù) （二）配股 配股是對老股東低價發(fā)行股份，既有 “ 經(jīng)濟資源無變化 ” 的送股成份，又有 “ 經(jīng)濟資源有變化 ” 的按市價發(fā)行股票成份。 重述期 間：最早期間（不是變化發(fā)生日） ~年末 應注意這三種情況與 “ 經(jīng)濟資源有變化 ” 的項目（比如按市價發(fā)行股票）相區(qū)別，后者應按變化日分時間段。原有股份總數(shù) 1000 萬股，拆分后為 2020 萬股。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允 價值與其賬面價值一致。當期普通股平均市場價格為 12元，年度內(nèi)沒有認股權證被行權，也沒有可轉換公司債券被轉換或贖回，所得稅稅率為 25%。增量股每股收益越小，稀釋性越強，因此，這三者的稀釋性比可轉債更強）。 207 年 3月 2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股 元的價格回購其發(fā)行在外的 240 萬股普通股。每股收益的分母應加上該增量股。除此之外，該公司 208 年普通股股數(shù)未發(fā)生其他變化。實際行權之后，實際轉換的股份不屬于增量股，而是 “ 實際發(fā)行在外的普通股 ” ，屬于基本每股收益的分母，與 “ 稀釋 ” 無關了。 注：經(jīng)濟資源＝廣義的 “ 收益 ” 。 【答案解析】 基本每股收益＝ 38 200/（ 20 000 12/12＋ 60006/12 ） ＝ 38 200/23 000＝ 當年稀釋期間： 208 年 1月 1日 ~ 208 年 7 月 1 日，共 6個月。 倘若提前判斷稀釋性： 增量股每股收益＝增量凈利潤 / 增量股 6 0006/12 ＝ ＜基本每股收益，應往下算。 實際利息＝期初攤余成本 實際利率＝負債成分公允價值 實際利率（ 3%）＝ 增量凈利潤＝ （ 1－ 25%）＝ 稀釋每股收益分子＝ 38200＋ ＝ （ 2）計算分母 增量股＝可轉股 60000/10 時間 12/12＝ 6000 稀釋每股收益分母＝ 2020012/12 ＋ 6000＝ 26000 稀釋每股收益＝ / 26 000＝ ＜基本每股收益 ，說明的確具有稀釋效應。轉股價格為每股 10 元，即每 100 元債券可轉換為 10 股面值為 1元的普通股。則稀釋期間為：發(fā)行日 2020 年 7月 1日～轉換日 2020 年 7 月 1日。具體來說，就是要加上可轉換公司債券假設轉換增加的股數(shù)，加上認股權證和股份期權假設行權增加的無對價股數(shù)，加上股份回購合同增加的增量虛擬籌資股數(shù)。 注意：攤薄每股虧損，是反稀釋。 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù) =期初股數(shù) +當期新發(fā)股數(shù) 已發(fā)行時間 /報告期時間－當期回購股數(shù) 已回購時間 /報告期時間 注意：時時處處記住分母是股數(shù)與時間權重的二維指標。 本章基本是年年出考題，分值一般是 3~4分， 2020 年新制度還考了一道 9分的計算題，可見，本章很重要。 萬元 萬元 萬元 萬元
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