【正文】 。究其原因，主要是：利益驅(qū)動，誠信喪失。 （五） 做到職責(zé)分離加強(qiáng)內(nèi)審獨立性 內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任 ,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行 ,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。偏見則可能是由個人好惡或歷史原因等造成。另外 ,為了排除其他干擾 ,應(yīng)該設(shè)立“綠色通道” ,使內(nèi)審部門經(jīng)理每年至少能與董事會單獨會晤一次。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險自然會大大減少 ，即使出現(xiàn)風(fēng)險也會采取措施加以防范或控制。第三，應(yīng)大力開展經(jīng)營管理效益審計，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。由國際內(nèi)部審計協(xié)會和我國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督的職能，要取決于內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性。 在我國，內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，因 此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。此外，由于內(nèi)部審計本身的局限，在經(jīng)濟(jì)形勢日新月異的今天其地位受 到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用也要求其必須進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。 （二） 內(nèi)部審計的職能 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 14 從內(nèi)部審計的所開展的工作來看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對企業(yè)及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀地評價。 （三）目前我國內(nèi)部審計存在的主要問題 １ .對內(nèi)部審計的作用和職能的認(rèn)識不夠 很多企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計沒有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強(qiáng)，沒有權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計的作用，忽視了對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。 新中國建立后，在嚴(yán)格的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)依照政府的計劃生產(chǎn)，一切按部就班，企業(yè)內(nèi)部審計幾乎是空白。會計稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計制度 ,單位審計制度是由在會計機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作進(jìn)行再檢查的一種制度。 (詳見部門和單位審計。正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊 ,改善經(jīng)營 ,以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。國家審計機(jī)關(guān)還有要求報送資料權(quán) ,監(jiān)督檢查權(quán) ,調(diào)查取證權(quán) ,建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán) ,向有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果權(quán) ,經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán) ,建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。元明兩朝對審計官的任用不搞終身制，實施 “ 升、留、降、罷 ” 的考核辦法。漢代規(guī)定貪官污吏必須懲辦，輕者罷官，重者抄家殺頭。 該公司破產(chǎn)使廣大 投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請了會計師查爾斯 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，“審計” 的 內(nèi)涵和外延都有了擴(kuò)展，從查帳的內(nèi)容、方法和目的來看，其字面意義的表述已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能概括現(xiàn)代審計的豐富內(nèi)容。 一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計工作是可有可無的 ， 隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu) 、 精簡內(nèi)審人員 !將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或 其他部門 ， 從而造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定 ， 使審計工作質(zhì)量大打折扣 ， 內(nèi)部審計的作用得不到充分的發(fā)揮 。 現(xiàn)代企業(yè)制度實行兩權(quán)分離 ， 運用法律手段 ， 以契約形式確定國家與企業(yè)之間 、 企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)關(guān)系 。 作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 日期： 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 2 注 意 事 項 （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻(xiàn) 8）致謝 9）附錄（對論文支持必要時） ：理工類設(shè)計（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于 萬字。 畢業(yè)論文 課題 ： 論加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計 上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 1 畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性聲明 本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計） 是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。 ：任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。 一方面 ， 經(jīng)營者有權(quán)獨立運用所有者授權(quán)的全部生產(chǎn)資料 ， 自主地適應(yīng)市場需要 ， 作出切合實際和發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢的經(jīng)營決策 。 內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理 、 知識單一 。 審計是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位在一定時期內(nèi)全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解 除被審單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對被審單位的管理、控制。 斯內(nèi)爾（ Charles秦代規(guī)定貪官污吏與盜竊同罪。 （ 三 ）審計的分類 審計的分類方法有很多種，對于不同的審計客體，有著不同的分類方法， 按照不同的審計主體所實施的審計 ,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。同時 ,國家審計機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計和委托審計。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛 ,其審計方式也較為靈活 ,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。部門審計具有行業(yè)性強(qiáng)、針對性強(qiáng)以及靈活、及時的特征。 根據(jù)新修訂的《會計法》第 37 條規(guī)定 ,會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度。 （二） 我國 內(nèi) 部審計的產(chǎn)生 與發(fā)展 我國封建社會歷時兩千多年，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)一 .直占主導(dǎo)地位。 1978 年中國共產(chǎn)黨的十一屆三中全會的 召開，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個轉(zhuǎn)折點，企業(yè)逐步增強(qiáng)了活力，逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型發(fā)展，開始注重經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)核算，這就為我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)。 ２ .內(nèi)部審計的獨立性差 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。 企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)營決 策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成敗。內(nèi)審活動的廣泛性和多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計的職能該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和研究的。內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。但是應(yīng)該如何加強(qiáng)和保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性呢？具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計人員的獨立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計人員定期輪換制；建立激勵約束機(jī)制，對內(nèi)部審計人員的工作和業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督、考評；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員等等。 提高審計人員的素質(zhì)，即從單純的財務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員應(yīng)該從單純的財務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。這就是 IIA 提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。這樣的直接交流機(jī)制 ,使得審計信息能迅 速地以本來面貌到達(dá)董事會 ,避開了來自其他方面的干擾因素。偏見不等于成見 ,內(nèi)部審計人員與被審計事項的責(zé)任人互不友好或過于親密都會妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 19 的客觀公正性 ,造成偏見。 在實現(xiàn)經(jīng)營中 ,由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因 ,內(nèi) 部控制人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務(wù)。 安然公司成立以來，從 80 年代到 90 年代，安達(dá)信不僅一直負(fù)責(zé)其審計工作，而且同時提供咨詢服務(wù)。正是在安達(dá)信 “失職 ”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外，同時又將不應(yīng)記作收入的款項記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。這兩樁欺詐行為，早已使安達(dá)信會計 師行的聲譽大為受損。目前，審計師們靠長期的自律來保持誠實。只要想出討安然公司歡心的新點子，晉升就是指日可待的事情了。美國國家總審計長沃克在國會的聽證會上說，目前的會計政策過于支離破碎，當(dāng)審計人員違反誠信時也缺乏有力的保障措施。鑒于安達(dá)信會計師事務(wù)所同時為安然公司提供審計和咨詢業(yè)務(wù)，布什建議禁止審計公司向其客戶提供能影響?yīng)毩徲嫷钠渌?wù)。他說： “改革應(yīng)該有助于增加投資人的信心和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此次歐洲法院決議無疑是又一重創(chuàng)。在論文的寫作過程中， 陶偉 老師對論文的選題、修改直至完成，給 予了我許多的指點和幫助。 在上海大學(xué)延長路校區(qū)專升本的學(xué)習(xí)期間，我得到了管理學(xué)院會計學(xué)系全體老師和同窗好友的關(guān)心和指導(dǎo)，在他們的教誨、幫助下，才得以圓滿修完大學(xué)課程，順利完成畢業(yè)論文的寫作。 企業(yè)管理中 其主要職能 包括對本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的 監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等 。 ” 不僅如此，安然的影響還蔓延至歐洲：歐洲最高法院正式?jīng)Q定，將采取嚴(yán)厲措施限制會計事務(wù)所向客戶同時提供審計和司法咨詢服務(wù)。 根據(jù)布什的建議，公司將增加信息透明度，首席執(zhí)行官將對公司的財務(wù)報告和其它信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。而美國會計師行業(yè)認(rèn)為，這將對會計師行業(yè)產(chǎn)生極為不好的后果，提醒 “議員們必須清醒地意識到，如果那些有誠信的會計師不能為小企業(yè)提供咨詢或稅務(wù)方面的服務(wù)的話，后果將很糟，它的潛在危機(jī)比我們目前所面臨的問題會更加嚴(yán)重。為了保證公正性，再審計師不能與事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的。因此，有人提出要采取五項措施： (1)重新審核賬簿 五大會計師事務(wù)所有必要重新審 核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個安然藏在暗處。 （二） 安然、安達(dá)信事件引起的思考 ，引發(fā)了制度危機(jī) 在安然、安達(dá)信事件后，美國證券交易委員會主席皮特在一份提交給美國眾議院金融服務(wù)委員會的證詞中說，美國證券交易系統(tǒng)長期以來存在著一些嚴(yán)重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問題的時候了。 隨著安然問題的暴露，安達(dá)信一系列的造假行徑相繼揭露。安達(dá)信的一個雇員說： “安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計報告上簽字，他馬上就得走人 ”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！ 利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假。以后他們不應(yīng)審查該項自己曾負(fù)責(zé)的活動 ,以免其客觀性受到損害。如果抽調(diào)的審計人員和被審計人員之間存在利益沖突或偏見 ,也會影響到審計的客觀性。 人事任免 (或選舉機(jī)制 ) 是組織結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。 五、加強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性 加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立主要從以下幾點入手： （一）內(nèi) 部審計負(fù)責(zé)對象 內(nèi)部審計部門，應(yīng)該對單位中一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé) 。此外，為了要使自己適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員還要及時更新知識、提高應(yīng)變能力，只有這樣才能適應(yīng)高層次的審計工作的需要。 服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大是內(nèi)部審計發(fā)展