【正文】 的利益，對財務報告的可靠性和國家法律法規(guī)的遵循性關注相對較少。通過對內部控制內容的深入剖析，針對企業(yè)內部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內部控制的相應的改進措施，有助于提高公司的經營效率和效果。 內部控制的內容近年來，國際上虛假財務報表事件時有發(fā)生。 風險評估風險評估是識別及分析影響公司目標實現(xiàn)的風險過程，是風險管理的基礎。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。（3）有效的內控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。（3）不論是經營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。在原有的經營、財務報告和合法性目標基礎上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇。完整性標準還要求對內部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。它是指企業(yè)所建立的內部控制適應企業(yè)的特點和要求。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標。如果我國企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，內部控制制度不嚴密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機，更不利于國內經濟的穩(wěn)健快速發(fā)展。健全完善的內部控制制度可以保障企業(yè)會計信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實地反映企業(yè)的生產經營活動狀況并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準確性。（8）可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生加強和完善內部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負責人的決策行為和經營權限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機制對企業(yè)各級主要負責人的經營決策乃至個人行為進行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產生。COSO 報告特別強調“人”在內部控制中的作用。（3）規(guī)范性，也即內部控制要形成科學規(guī)范的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。 內部審計監(jiān)督機構不完善內部審計是內部控制的一種特殊形式, 它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構, 在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。（1）對內部控制目標的理解存在偏差內部控制的根本出發(fā)點是為了滿足企業(yè)進行內部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃，對工作人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。企業(yè)管理層在執(zhí)行內部控制制度時既不能一成不變，用已經過時、失效的內部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強調靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內部控制失去了應有的剛性和嚴肅性，甚至為了獲取個人或小團體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內部控制制度的存在。所以，企業(yè)管理當局需盡快糾正錯誤觀念，不但要把建設有效的內部控制作為己任，更應在執(zhí)行過程中帶頭遵守內部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內部控制的有效性。所以，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應該對內部控制的建立、完善和有效運行負責，通過“不喪失控制的授權”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無法約束數(shù)量龐大的國有企業(yè)，結果在對企業(yè)進行控制時，表現(xiàn)出行政上的超強控制和產權上的超弱控制。從監(jiān)事會的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨立，將受制于公司管理層。包括批準、授權、查證、核對、經營業(yè)績評價、資產保全措施和職責分工等活動中。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。預算的編制和審定。3. 統(tǒng)一會計政策、會計科目。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內部控制的一項要素，是企業(yè)內部控制過程的一個部分。內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員站出來?，F(xiàn)行銷售流程的操作程序:該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務由市場部審核，報經主管銷售的副總經理批準。（4）改進建議作為內控建設一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動的復雜性而回避制度的執(zhí)行。2．銷售傭金制度設計有缺陷現(xiàn)行銷售傭金制度設計的營銷激勵條例:該公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售傭金。對于重要崗位的員工建立職業(yè)信用保險機制，簽訂信用承諾書。（3）可能存在的風險存在出納員挪用公款的可能性。文章借鑒和參考了國內外內部控制相關理論和已有的研究成果，同時也作了一定的補充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風險評估制度體系，強化職工素質，建立內部控制信息系統(tǒng)，建立內部控制信息系統(tǒng)，建立內部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。導師淵博的專業(yè)知識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。一、企業(yè)內部控制存在的主要問題所謂內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，為保護資產的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。（三）外部監(jiān)督環(huán)境不優(yōu)化內部控制重在執(zhí)行，有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計造假行為。二、應采取的對策措施針對上述企業(yè)內部控制中存在主要問題，要加快建立我國企業(yè)的內部控制機制應從完善企業(yè)內部控制環(huán)境建設，構建企業(yè)內部控制基礎和提高內部控制的效率和效果等方面系統(tǒng)的著手。我國一方面需盡快建立一個比較完善的經理人才市場，促成一個具有約束、監(jiān)督與激勵經理人員作用的外部機制。 prevent, detect and correct errors and fraud, to ensure that accounting data are true, plete and develop and implement policies and procedures. Effective corporate control, the beneficiary is ubiquitous。（五）加強企業(yè)文化的制度建設企業(yè)文化的制度帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性。（三）強化外部監(jiān)督力度當前，國有企業(yè)會計造假屢禁不止，歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。再者，企業(yè)財會員工素質低下，在知識經濟時代，單一的知識已不能勝任關鍵崗位的工作了，從我國現(xiàn)狀來看，這也是內部控制制度失效的原因之一。另外，不少企業(yè)對內部控制的建立和實施重視不足，即使制定了一些相關制度，基本上是會計部門性制度，甚至和業(yè)務脫離，和內部控制的目標有較大的差距。在此謹向所有幫助過我的人致以崇高的敬意和衷心的感謝！參考文獻[1] 吳少平,葉新年,[M]北京:首都經濟貿易大學出版社，2007[2] [M]北京:經濟科學出版社，2008:110153[3] 趙立新,程緒蘭,[M]北京:電子工業(yè)出版社，2010:78102[4] Basel Committee on Banking Supervision .Internal Control Systems in Banking Organizations 2001：144146[5] [M]上海:企業(yè)管理出版社，2001[6] 劉宗柳, [M] 北京:中國財政經濟出版社,2009[7] 朱榮恩,[M] 北京:中國審計出版社,2009[8] 劉桂艷,[J]財務與會計，2010[9] Dana R Hermanson，Nov/Dec 2003．THE IMPL ICATIONS OF COSO ‘S PROPOSED ERM FRAMEWORK，Internal Auditing。他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！其次，我想感謝我的母校，給了我深造的機會，為我營造了濃厚的學習氣氛和舒適的環(huán)境，讓我能繼續(xù)學習和提高并給我留下了許多美好的回憶。加大內部審計的監(jiān)督力度，及時制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。3．銷售的資金管理中銀行存款余額調節(jié)未實現(xiàn)分離現(xiàn)行財務制度規(guī)定:每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業(yè)務進行檢查，并編制銀行存款余額調節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應立即向財務部主管匯報。長此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問題。其次，保存準確、完整的文件記錄，做到每一個業(yè)務流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。主管銷售的副總經理對賒銷業(yè)務是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。按照證監(jiān)會的要求，該公司需要在2010年起對其內部控制體系的安全嚴密性做出保證。組織中的每一人都對內部控制負有責任，而不僅僅只是管理人員、內部審計人員或董事會?？己嘶蛟u估過程中需要注意到以下幾點:“合理”保證。內部報告體系的建立應體現(xiàn):反映部門經營責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。只有保留了相應的文件記錄才能對業(yè)務流程執(zhí)行情況留下可供查閱的運行軌跡，才有可能找出需要改進和完善的地方。預算差異的分析與調整。對重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書或保薦人推薦等。同時，內部控制也影響著人的行為。 實現(xiàn)組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。針對我國很多企業(yè)的管理當局對內控的認知度低，內控意識較差的情況，內控環(huán)境方面宣傳和培訓力度就必須要加強，因為控制環(huán)境是整個內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，直接影響著企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。我國企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會的制度，但在實際運行中，監(jiān)事會卻很難承擔有效監(jiān)督的職責。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內部控制失效也就成為一種必然。而內部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產安全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。一些企業(yè)之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞有關的職責分離、授權批準等控制制度，寬以待己，嚴以律人，認為內部控制只針對一般員工，和自己沒有關系。（2）對內部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內部控制制度一經制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領會到企業(yè)內部控制制度的實質與精髓。即使有的企業(yè)內部審計部門人員素質較高，也有一定的職權，但由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總經理等的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識不足，應對突發(fā)事件的能力亟待加強。但當前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質、思想境界上的狀況不能令人滿意。（6）可維護企業(yè)財產和資源的安全完整。全球經濟趨于一體，連接世界的網絡打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內部治理結構。因此，內部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。另一方面要在實行內部控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當?shù)谋壤?，即因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。內部控制的合理性同樣包括兩層涵義:一是指內部控制設計和執(zhí)行時的適用性；二是指內部控制設計和執(zhí)行時的經濟性。管理當局在進行內部控制設計時，應遵循的基本原則是:完整性、合理性和有效性。新的風險管理框架無論在內容還是在范圍上都有所擴大和提高。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日常活動的一部分，并且各級經營層和內部審計人員應當定期予以評價。在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。根據COSO理論，內部控制體系由下述五個部分組成: 控制環(huán)境控制環(huán)境是內部控制體系整體框架的基礎，是有效實施內部控制的保障，直接影響著企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其三，內部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經營過程結合在一起，使經營過程發(fā)揮其應有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經營過程的持續(xù)進行。本文以企業(yè)內部控制問題為研究對象，運用規(guī)范分析、案例分析、定性分析相結合的研究方法，研究了企業(yè)內部控制存在的問題。我國理論界對內部控制的認識更多的是還停留在內部牽制、內部會計控制或內部控制結構階段，還沒有能從管理的角度對內部控制進行整體把握，因而對內部控制的理解帶有片面性。不同國家國情，不同內部控制制度和實踐也將給我國內部控制制度的建立給予啟示。同時結合某上市公司業(yè)務流程的實際案例具體說明其內部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。我國新修訂的《會計法》，也明確要求各企業(yè)加強內部會計監(jiān)督，建立有效的內部控制?，F(xiàn)實迫切要求我國的公司要健全內部控制，提高公司的內部控制的效率和效果。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要