【正文】 eserve— or boost— corporate profits and to maintain— or gain— a petitive advantage. The objective was often to be the lowcost producer in a given industry, which would typically allow the pany to take a greater profit per unit of sales than its petitors at a given price level. Some cost control proponents believe that such strategic costcutting must be planned carefully, as not all cost reduction techniques yield the same benefits. In a notable late 1990s example, chief executive Albert J. Dunlap, nicknamed Chainsaw Al because of his penchant for deep cost cutting at the panies he headed, failed to restore the ailing small appliance maker Sunbeam Corporation to profitability despite his drastic cost reduction tactics. Dunlap laid off thousands of workers and sold off business units, but made little contribution to Sunbeam39。 Feedback: providing a basis for measuring the effectiveness of control after implementation. Management39。s resources and operations are focused on attaining established objectives, goals and plans. Control, exercised continuously, flags potential problems so that crises may be prevented. It also standardizes the quality and quantity of output, and provides managers with objective information about employee performance. Management pares actual performance to predetermined standards and takes action when necessary to correct variances from the standards. 19 成本控制 成本控制，也被稱為遏制成本或管理成本，一個(gè)廣闊的成本管理技術(shù)，它的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)是降低成本提高企業(yè)效率。因此，在 1998年公司董事會(huì)解雇了鄧?yán)?，?duì)他“成本控制一招”的管理方法失去了信心。通過(guò)這種方式管理加強(qiáng)優(yōu)勢(shì)，糾正弱點(diǎn)。通過(guò)預(yù)算過(guò)程管理和會(huì) 20 計(jì)控制、建立全面的公司目標(biāo) ,明確責(zé)任中心，確定各責(zé)任中心的具體目標(biāo) ,設(shè)計(jì)的程序和標(biāo)準(zhǔn)報(bào)到和評(píng)價(jià)。如果利潤(rùn)中心有自己的資產(chǎn)，它也可被視為一個(gè)投資中心，由此才能確定投資回報(bào)。因此 ,有效的管理控制結(jié)果 ,是通過(guò)制定計(jì)劃，提供資源，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn) ,引導(dǎo)員工的集體組織意識(shí)，從而提高評(píng)價(jià)和反饋的質(zhì)量及結(jié)果。會(huì)計(jì)期間各不相同的控制報(bào)告必須涵蓋整個(gè)期間，由此管理層才可以采取有效的補(bǔ)救措施。它闡述了一定銷售數(shù)量的假設(shè)條件下， 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和互動(dòng)能力 ,市場(chǎng)動(dòng)態(tài) ,它的銷售隊(duì)伍 ,及其承載力 ,以提供正確的數(shù)量和質(zhì)量要求。 雖然他們不能預(yù)測(cè)銷售的時(shí)間和實(shí)際銷售數(shù)量，他們可以決定他們的大部分資源的利用率，也就是說(shuō)，他們可以影響成本方面。此外，管理層還提到了企業(yè)的對(duì)外報(bào)告和特定行業(yè)的常規(guī)報(bào)告如損益表和資金報(bào)表。 規(guī)劃過(guò)程提供了兩種控制機(jī)制：前饋：提供一個(gè)在行動(dòng)點(diǎn)（決策點(diǎn)）控制的基礎(chǔ) 。成本中心只負(fù)責(zé)管理費(fèi)用，也就是說(shuō)，他們不產(chǎn)生收益。（ 2）采取最大程度地利用現(xiàn)有的機(jī)會(huì)。 另一方面行為管理的處理是雇員的態(tài)度和行為。其目的往往是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，這樣該企業(yè)給出的銷售價(jià)格就比其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具更大的利潤(rùn)。s activities. Management requests control reports only for internal use, and, therefore, directs the accounting department to develop tailormade reporting formats. Accounting provides management with a format designed to detect variations that need investigating. In addition, management also refers to conventional reports such as the ine statement and funds statement, and external reports on the general economy and the specific industry. Control reports, then, need to provide an adequate amount of information so that management may determine the reasons for any cost variances from the original budget. A good control report highlights significant information by focusing management39。s control function. On the other hand, performance evaluation measures outes of employee39。 通過(guò)本文論述， 我認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該確認(rèn)人力資產(chǎn)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量原則指導(dǎo)下統(tǒng)一人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量及方法，在成本法下計(jì)量，采用歷史成本法。那么國(guó)家就需要建立健全 相關(guān)的法律法規(guī)，例如在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以規(guī)定或者通過(guò)相關(guān)法律予以強(qiáng)制推行，突出人力資源會(huì)計(jì)的地位，營(yíng)造出適應(yīng)其發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。 人 力資源不同于物力資源。 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)該將理論結(jié)合實(shí)踐。在對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)時(shí)我國(guó)的學(xué)者有兩種看法，成本法和價(jià)值法。 綜上所述，從現(xiàn)階段利于人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，從不影響企業(yè)發(fā)展來(lái)看，選擇歷史成本計(jì)量法更好。在歷史成本法下，人力資源成本的核算更加簡(jiǎn)便。 （四）人力資源成本計(jì)量方 法 的選擇 根據(jù) 人力資源成本計(jì)量的要求，使我們?cè)趯?duì)人力資源成本計(jì)量方 法 的選擇時(shí)要結(jié)合實(shí)際與傳統(tǒng)，采用合適的計(jì)量方 法 。它每一時(shí)期都需要對(duì)全部人員進(jìn)行估算，增加了工作量。歷史成本法雖然遵循了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，但是人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有差異，人力資源的增值和攤銷并不與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相聯(lián)系，這樣不能體現(xiàn)人力資源計(jì)價(jià)的可比性和實(shí)際性。 合理性原則。如果發(fā)生物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致幣值不穩(wěn)定，則需要研究、使用其他的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如 現(xiàn)行成本、重置成本。人力資源和物力資源有著本質(zhì)的區(qū)別，有的 成本支出項(xiàng)目用在人力資源上，其收益在未來(lái)還是在成本支出的當(dāng)期，界限往往是模糊的。因此在當(dāng)前制度與經(jīng)濟(jì)條件下，采用成本法對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量更具有現(xiàn)實(shí)可行性。二是價(jià)值法，對(duì)人力資產(chǎn)按其實(shí)際價(jià)值入賬，企業(yè)取得、維持、開(kāi)發(fā)人力資源過(guò)程中的支出與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬，也就是以為企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量入賬，記錄人力資源的創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，待人力資源退出企業(yè)時(shí)將兩者對(duì)沖，余額就是企業(yè)對(duì)該人力資源預(yù)期價(jià)值的高估或者低估，可以作為企業(yè)的預(yù)期收益或者損失處理。人力資源由于年齡、經(jīng)驗(yàn)等復(fù)雜特點(diǎn)也并不會(huì)像物力資產(chǎn)那樣簡(jiǎn)單地折舊、減值。其次，在未來(lái)，人力資源創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 四、人力資源成本的確認(rèn) 對(duì)人力資源會(huì)計(jì)成本進(jìn)行確認(rèn)，我們必須先 對(duì) 人力資源 進(jìn)行確認(rèn) 。另外，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也使得高知識(shí)高素質(zhì)高科技人才缺乏，在 一定方面說(shuō)我國(guó)的人力資源也是稀缺的，沒(méi)有專門的人力資源成本會(huì)計(jì)，造成人力資源系統(tǒng)的混亂，造成人力資源的浪費(fèi)，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，我國(guó)的人力資源優(yōu)勢(shì)不能充分發(fā)揮。 三 、人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀 人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新的分支， 1964 年，美國(guó)密歇根州大學(xué)赫曼森在《人力資源會(huì)計(jì)》中最先提出人力資源會(huì)計(jì)的概念，并被引入會(huì)計(jì)學(xué)的研究之中。主要包括定向成本、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本?！比肆Y源投資形成人力資源成本。對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)進(jìn)行研究有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 situation。 目錄 中英文 摘要 ................................................... 1 一、引言 ..................................................... 3 二、人力資源成本會(huì)計(jì) 的概念 ..................................... 3 （一）人力資源成本會(huì)計(jì)的含義 ...................................................... 3 （二）人力資源成本的構(gòu)成 ......................................................... 4 三、人力資源成 本會(huì)計(jì)的 發(fā)展現(xiàn)狀 ................................. 4 四、人力資源成本的確認(rèn) ........................................ 5 五、人力資源成本的計(jì)量 ........................................ 6 （一）人力資源成本的計(jì)量基礎(chǔ) ...................................................... 6 （二）人力資源成本計(jì)量 的要求 ...................................................... 7 （ 三）人力資源成本計(jì)量的 方法 ...................................................... 8 （四）人力資 源成本計(jì)量方 法 的選擇 .................................................. 9 六、人力資源成本會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及解決辦法 ....................... 10 七、結(jié)論 .................................................... 11 參考文獻(xiàn) ..................................................... 3 中英文翻譯資料 .............................................. 14 致謝語(yǔ) ......................................... 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 measurement。 對(duì)人力資源成本的研究，能夠彌補(bǔ)我國(guó)成本會(huì)計(jì)體系不足，豐富了資產(chǎn)的內(nèi)容。 也就是說(shuō)， 人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開(kāi)發(fā)、使用、重置等活動(dòng)中發(fā) 生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 ， 將人力資源的取得和開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，在以后各受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷轉(zhuǎn)作費(fèi)用，并將其結(jié)果報(bào)告給相關(guān)信息使用者的一種會(huì)計(jì)管理方法。 人力資源的 使用成本是企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)作為人力資源載體的企業(yè)員工在從事勞動(dòng)過(guò)程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用。 美國(guó) 會(huì)計(jì)學(xué) 專家弗蘭這些都在促使我國(guó)人力資源成本會(huì)計(jì)的誕生。資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。最后，企業(yè)在取得、開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)所發(fā)生的成本支出與耗費(fèi)是能可靠的計(jì)量的。 人力資源成本的確 認(rèn)是對(duì)成本 構(gòu)成項(xiàng)目 的確認(rèn)，即確認(rèn)人力資源成本的各個(gè)項(xiàng)目范圍，它是進(jìn)行人力資源成本核算的基礎(chǔ)和價(jià)值尺度。這是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量所使用的方法。 （ 二 ）人力資源成本計(jì)量的要求 對(duì)人力資源成本 要素進(jìn)行計(jì)量不僅要遵守傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的要求，又要符合其特殊性的要求。這是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)的難點(diǎn)。將取得。人力資源成本計(jì)量要從實(shí)際出發(fā)對(duì)人力資源進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不能夸大主觀性。例如隨著 經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人力資源的實(shí)際價(jià)值可能會(huì)隨著時(shí)間的變化大于歷史成本，人力資源的技能和職位提高，都可能