【正文】 通過比較可以看出，相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的成本均被高估，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致了成本信息被歪曲，傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的信 息在很大程度上已喪失了決策相關(guān)性。本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時(shí)為 656，其中： A 產(chǎn)品為 600（ 5120 ）工作小時(shí)， B 產(chǎn)品為 56（ 140 ）工作小時(shí)。20200= （元） B產(chǎn)品單位成本 =33070247。 （一）兩種計(jì)算方法下的物流成本。（ 2）訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1008 份訂單；本月實(shí)際處理訂單 800 份，其中 A產(chǎn)品 500 份， B產(chǎn)品 300 份。在通常的情況下，一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動因，有的成本動因與成本庫費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動因與成本庫費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為 每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動因。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。 實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單 位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。 煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 本科畢業(yè)論文 10 第 4 章 作業(yè)成本法的實(shí)施與計(jì)算 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題 作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地 反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)成本。 現(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上，進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與管理。在這種環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)改變，直接人工費(fèi)用下降，物流費(fèi)用提高，傳統(tǒng)成本核算體系提供的物流成本信息被嚴(yán)重扭曲，而以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體系是為新物流環(huán)境而設(shè)計(jì)的，具有對現(xiàn)代企業(yè)物流環(huán)境的適應(yīng)性。 （ 3）傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄟ€會造成不同批量、不同質(zhì)量、不同規(guī)格品種產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移。在二維觀念的指導(dǎo)下，作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，將作業(yè)成本法引入物流領(lǐng)域，結(jié)合物流作業(yè)的特征進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算；另一方面，利用作業(yè)成本計(jì)算信息分析、改善作業(yè)過程，進(jìn)行物流作業(yè)成本管理。 （ 3）從成本管理的角度看，作業(yè)成本管理更能滿足企業(yè)的物流成本管理需要。 20 世紀(jì) 80 年代以來，企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了變化，物流自動化日趨普及，物流哲學(xué)適時(shí)興起，包括了各種嶄新的管理觀念和技術(shù)。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用已有了相應(yīng)的技術(shù)支持。雖然近幾年來，我國不斷加大對國外先進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)和加大資金投入，人才引進(jìn)和培養(yǎng)，并取得了一定的成就，但“冰凍三尺，非一日之寒”，我國與國外的技術(shù)差距消除主要經(jīng)過模仿時(shí)滯、反應(yīng)時(shí)滯、需求時(shí)滯和掌握時(shí)滯幾個(gè)過程，目前我國正處于努力消除掌握時(shí)滯階段，此時(shí)，適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施技術(shù)基礎(chǔ)正在逐步完善，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境開始形成。 ②作業(yè)動因（ activity driver）。通過對作業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，能夠明確出企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)，并能計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度。所以狹 義的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動。他們在對美國眾多大型公司調(diào)查研究之后，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（ Activity BasedCosting，簡稱 ABC）， 是以作業(yè)（ activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。文獻(xiàn)研究法 Literature review 是一種較主要是應(yīng)用相關(guān)理論方法進(jìn)行分析研究。 煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 本科畢業(yè)論文 2 論文研究的背景 物流成本的定義 物流成本是指伴隨著企業(yè)的物流活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，其由三部分構(gòu)成：① 伴隨著物資的物理性活動發(fā)生的費(fèi)用以及從事這些活動所必需的設(shè)備、設(shè)施的費(fèi)用 ② 物流信息的傳送和處理活動發(fā)生的費(fèi)用以及從事這些活動所必需的設(shè)備和設(shè)施的費(fèi)用 ③ 對上述活動進(jìn)行綜合管理的費(fèi)用。然而，隨著科學(xué)技術(shù) 的進(jìn)步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)中的比重呈現(xiàn)下降趨勢，與產(chǎn)品相關(guān)的物流活動引起的成本不斷上升 ,根據(jù)湯淺和夫 (1997)的研究，物流費(fèi)用在銷售額中所占的比例約為 9%。物流成本管理作為物流管理的一個(gè)重要方面，能幫助企業(yè)持續(xù)降低成本和增強(qiáng)企業(yè)競爭力。本文正是以此為出發(fā)點(diǎn)，立足于當(dāng)代供應(yīng)鏈環(huán)境，從微觀的角度，在充分借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，分析了供應(yīng)鏈競爭環(huán)境下企業(yè)物流成本管理的特征和發(fā)展趨勢，針對我國物流成本管理中急需解決的問題，提出了將現(xiàn)代成本管理的觀念、理論和方法應(yīng)用于物流成本管理的模型和思路，重點(diǎn)探討現(xiàn)代成本理念及作業(yè)成本法（ ABC）在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用，并提出一些有代表性的物流成本管理新模式和應(yīng)用方法。加深對物流及物流成本的認(rèn)識，從而實(shí)行系統(tǒng)有效的物流成本管理，幫助企業(yè)低成本、高質(zhì)量地滿足客戶需求，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo) ，獲得戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢，不但成為企業(yè)消除“物流冰山”、獲取利潤的第三源泉，而且成為關(guān)乎企業(yè)生存與發(fā)展的戰(zhàn)略性問題。 論文研究的目的和意義 物流成本管理在物流管理中占有重要的位置，“物流是經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”，“物流是第三利潤源”等觀點(diǎn)說明了物流成本問題是人們關(guān)心的主要問題。他在 1952 年編著的《會計(jì)師詞典》中， 第一次提出了作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)、作業(yè)等概念。在實(shí)務(wù)中，作業(yè)成本法應(yīng)用的領(lǐng)域已由最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商業(yè)、醫(yī)療、物流、金融、保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域，在范圍上已由產(chǎn)品制造加工擴(kuò)展到物流管理、零部件設(shè)計(jì)、產(chǎn)品銷售定價(jià)、戰(zhàn)略決策等方面，目前各新型咨詢公司已經(jīng)全面擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)ERP 軟件 ,全面管理公司的生產(chǎn)作業(yè)、財(cái)務(wù)、人事薪酬等方面。 ②作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部與外部的作業(yè)鏈。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動或事項(xiàng) 。不同于傳統(tǒng)的成本會計(jì)中按部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，作業(yè)成本法是按每個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本和消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫。因此，作業(yè)成本法賴以生存的環(huán)境正在逐步完善，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本的內(nèi)在需求日益迫切。加之長期以來，企業(yè)會計(jì)人員習(xí)慣按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會計(jì)處理，從而缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷力。 物流作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算進(jìn)行了重大的改造，主要體現(xiàn)在間接成本分配方法上，它以作業(yè)（而非產(chǎn)品）為成本計(jì)算對象，對不同的作業(yè)成本中心采用不同的成本動因來分配間接費(fèi)用，采用了多樣化的標(biāo)準(zhǔn)，考慮了不同技術(shù)因素對費(fèi)用的不同影響，使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集不同的物流成本信息，再分配到具體產(chǎn)品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構(gòu)成情況，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時(shí)、更準(zhǔn)確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當(dāng)局決策提供依據(jù)。對物流成本范圍缺乏清晰和準(zhǔn)確的界定以及統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，物流成本常常被分散到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等成本費(fèi)用項(xiàng)目之中，從現(xiàn)行賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中幾乎不可能看清楚物流消耗的實(shí)際情況，要取得完整、明細(xì)的物流成本信息非常困難。 （ 4）傳統(tǒng)的成本 計(jì)算法通常不能提供足夠的物流度量。當(dāng)今供應(yīng)鏈環(huán)境下的物流觀把物流看作是一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部，最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，反映業(yè)績計(jì)量信息，從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題，難以帶動企業(yè)整體工作的改進(jìn)和長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本 —— 效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。 根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的基本思想， ABC 法的計(jì)算過程可歸納為以下幾個(gè)步驟： （ 1）直接成本費(fèi)用的歸集 直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算煙臺大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文 11 方法一樣。 （ 3）成本庫費(fèi)用的歸集 在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā) 生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫。 （ 6）成本庫費(fèi)用的分配 計(jì)算出成本動因費(fèi)率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和，即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。（ 5）質(zhì)量檢驗(yàn)： A、 B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過程完全相同。2=11700 （ 24400+8500 ）247。 第二步，確認(rèn)各項(xiàng)資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫中。本月檢驗(yàn)產(chǎn)品總數(shù) 470件，其中對 A產(chǎn)品抽樣 50（ 510 ）件，對 B產(chǎn)品抽樣 420（ 1403 ）件。 致謝 16 結(jié) 論 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) 是成本動因理論，費(fèi)用的分配著眼于費(fèi)用發(fā)生的原因，將費(fèi)用分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用發(fā)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配