【正文】 通過比較可以看出，相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本計算法下兩種產品的成本均被高估，傳統(tǒng)成本計算法的計算結果導致了成本信息被歪曲，傳統(tǒng)成本計算法下的信 息在很大程度上已喪失了決策相關性。本月運輸裝卸作業(yè)實際消耗工作小時為 656，其中： A 產品為 600（ 5120 ）工作小時， B 產品為 56（ 140 ）工作小時。20200= （元） B產品單位成本 =33070247。 （一）兩種計算方法下的物流成本。（ 2）訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1008 份訂單；本月實際處理訂單 800 份，其中 A產品 500 份， B產品 300 份。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關系：這一步的關鍵就在于為 每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。 實施作業(yè)成本法必須取得單 位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。 煙臺大學 經濟管理學院 本科畢業(yè)論文 10 第 4 章 作業(yè)成本法的實施與計算 實施作業(yè)成本法應注意的問題 作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術生產環(huán)境的成本計算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產品成本的現(xiàn)象，不論產量高低、制造工藝復雜與否，計算出來的產品成本較準確地 反映產品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實成本。 現(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上，進行作業(yè)計算與管理。在這種環(huán)境下，產品成本結構改變，直接人工費用下降，物流費用提高，傳統(tǒng)成本核算體系提供的物流成本信息被嚴重扭曲，而以作業(yè)為基礎的成本管理體系是為新物流環(huán)境而設計的，具有對現(xiàn)代企業(yè)物流環(huán)境的適應性。 （ 3）傳統(tǒng)成本分攤方法還會造成不同批量、不同質量、不同規(guī)格品種產品之間的成本轉移。在二維觀念的指導下，作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，將作業(yè)成本法引入物流領域，結合物流作業(yè)的特征進行作業(yè)成本計算；另一方面，利用作業(yè)成本計算信息分析、改善作業(yè)過程，進行物流作業(yè)成本管理。 （ 3）從成本管理的角度看，作業(yè)成本管理更能滿足企業(yè)的物流成本管理需要。 20 世紀 80 年代以來，企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了變化，物流自動化日趨普及，物流哲學適時興起，包括了各種嶄新的管理觀念和技術。因此，作業(yè)成本法的應用已有了相應的技術支持。雖然近幾年來，我國不斷加大對國外先進經濟技術和管理經驗的引進和加大資金投入，人才引進和培養(yǎng)，并取得了一定的成就，但“冰凍三尺，非一日之寒”，我國與國外的技術差距消除主要經過模仿時滯、反應時滯、需求時滯和掌握時滯幾個過程，目前我國正處于努力消除掌握時滯階段，此時，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施技術基礎正在逐步完善，適合作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境開始形成。 ②作業(yè)動因（ activity driver）。通過對作業(yè)價值鏈進行分析，能夠明確出企業(yè)的各項作業(yè)，并能計算最終產品增值的程度。所以狹 義的作業(yè)是指能產生附加價值，并會發(fā)生成本的經濟活動。他們在對美國眾多大型公司調查研究之后，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算（ Activity BasedCosting，簡稱 ABC）， 是以作業(yè)（ activity）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。文獻研究法 Literature review 是一種較主要是應用相關理論方法進行分析研究。 煙臺大學 經濟管理學院 本科畢業(yè)論文 2 論文研究的背景 物流成本的定義 物流成本是指伴隨著企業(yè)的物流活動而發(fā)生的各種費用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，其由三部分構成：① 伴隨著物資的物理性活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備、設施的費用 ② 物流信息的傳送和處理活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備和設施的費用 ③ 對上述活動進行綜合管理的費用。然而，隨著科學技術 的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業(yè)中的比重呈現(xiàn)下降趨勢，與產品相關的物流活動引起的成本不斷上升 ,根據湯淺和夫 (1997)的研究，物流費用在銷售額中所占的比例約為 9%。物流成本管理作為物流管理的一個重要方面，能幫助企業(yè)持續(xù)降低成本和增強企業(yè)競爭力。本文正是以此為出發(fā)點，立足于當代供應鏈環(huán)境，從微觀的角度，在充分借鑒國內外研究成果的基礎上，分析了供應鏈競爭環(huán)境下企業(yè)物流成本管理的特征和發(fā)展趨勢，針對我國物流成本管理中急需解決的問題，提出了將現(xiàn)代成本管理的觀念、理論和方法應用于物流成本管理的模型和思路，重點探討現(xiàn)代成本理念及作業(yè)成本法（ ABC）在企業(yè)物流成本管理中的應用，并提出一些有代表性的物流成本管理新模式和應用方法。加深對物流及物流成本的認識，從而實行系統(tǒng)有效的物流成本管理，幫助企業(yè)低成本、高質量地滿足客戶需求，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標 ，獲得戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢，不但成為企業(yè)消除“物流冰山”、獲取利潤的第三源泉，而且成為關乎企業(yè)生存與發(fā)展的戰(zhàn)略性問題。 論文研究的目的和意義 物流成本管理在物流管理中占有重要的位置，“物流是經濟的黑暗大陸”，“物流是第三利潤源”等觀點說明了物流成本問題是人們關心的主要問題。他在 1952 年編著的《會計師詞典》中， 第一次提出了作業(yè)賬戶、作業(yè)會計、作業(yè)等概念。在實務中，作業(yè)成本法應用的領域已由最初的制造行業(yè)擴展到商業(yè)、醫(yī)療、物流、金融、保險產業(yè)等領域，在范圍上已由產品制造加工擴展到物流管理、零部件設計、產品銷售定價、戰(zhàn)略決策等方面，目前各新型咨詢公司已經全面擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)ERP 軟件 ,全面管理公司的生產作業(yè)、財務、人事薪酬等方面。 ②作業(yè)貫穿于動態(tài)經營的全過程，構成聯(lián)系企業(yè)內部與外部的作業(yè)鏈。該理論認為：作業(yè)是由組織內消耗資源的某種活動或事項 。不同于傳統(tǒng)的成本會計中按部門進行各類制造費用的歸集，作業(yè)成本法是按每個作業(yè)中心所發(fā)生的成本和消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。因此，作業(yè)成本法賴以生存的環(huán)境正在逐步完善，企業(yè)經營管理上對作業(yè)成本的內在需求日益迫切。加之長期以來，企業(yè)會計人員習慣按照會計制度的有關規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，從而缺乏應有的職業(yè)判斷力。 物流作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的物流成本計算進行了重大的改造，主要體現(xiàn)在間接成本分配方法上，它以作業(yè)（而非產品）為成本計算對象，對不同的作業(yè)成本中心采用不同的成本動因來分配間接費用，采用了多樣化的標準，考慮了不同技術因素對費用的不同影響，使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結果的精確性。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的確認、計量，不同的作業(yè)成本庫分類歸集不同的物流成本信息，再分配到具體產品，便于企業(yè)清楚地了解物流成本的構成情況，利用作業(yè)成本信息進行比較分析，為作業(yè)管理提供更客觀、更及時、更準確的物流成本信息，為企業(yè)的物流成本管理和管理當局決策提供依據。對物流成本范圍缺乏清晰和準確的界定以及統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑，物流成本常常被分散到“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等成本費用項目之中，從現(xiàn)行賬戶記錄和財務報表中幾乎不可能看清楚物流消耗的實際情況，要取得完整、明細的物流成本信息非常困難。 （ 4）傳統(tǒng)的成本 計算法通常不能提供足夠的物流度量。當今供應鏈環(huán)境下的物流觀把物流看作是一個起始于企業(yè)供應商，經過企業(yè)內部，最后為客戶提供產品或服務的由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標準成本制度，反映業(yè)績計量信息，從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題，難以帶動企業(yè)整體工作的改進和長期目標的實現(xiàn)。 實施作業(yè)成本法應遵循成本 —— 效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。 根據作業(yè)成本計算的基本思想， ABC 法的計算過程可歸納為以下幾個步驟： （ 1）直接成本費用的歸集 直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，其計算方法與傳統(tǒng)的成本計算煙臺大學 經濟管理學院本科畢業(yè)論文 11 方法一樣。 （ 3）成本庫費用的歸集 在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，根據作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā) 生的費用集合分別列作一個成本庫。 （ 6）成本庫費用的分配 計算出成本動因費率后，根據各產品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量進行成本庫費用的分配，每種產品從各成本庫中分配所得的費用之和，即為每種產品的費用分配額。（ 5）質量檢驗： A、 B兩種產品的檢驗過程完全相同。2=11700 （ 24400+8500 ）247。 第二步，確認各項資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業(yè)成本庫中。本月檢驗產品總數(shù) 470件，其中對 A產品抽樣 50（ 510 ）件，對 B產品抽樣 420（ 1403 ）件。 致謝 16 結 論 作業(yè)成本法的理論基礎 是成本動因理論，費用的分配著眼于費用發(fā)生的原因，將費用分配與導致這些費用發(fā)生的原因聯(lián)系起來，按照費用發(fā)生的原因分配