【正文】 理財產損失等項目 ， 常 年 累 月 掛 賬 以 達 到 虛 增 資 產 。中國證監(jiān)會規(guī)定首次公開發(fā)行股票公司應在招股說明書、上市公告書中披露盈利預測信息，預測時間從發(fā)行開始不少于一年，并對負偏差過大的上市公司制定了相應的處罰措施。 ? 虛構未來交易。例如， 1999年上市的某上市公司有兩個承諾，一是新疆“南水北調”水泥襯板由它提供；二是 1999年銷售收入比上年接近翻一番。因此，在 2000年上市公司中，“腰斬”盈利預測的現(xiàn)象大為改觀。雖然詢問、觀察本身并不足以證明事情的真相，但可以幫助審查人發(fā)掘出一些重要線索，確定重大會計作假可能存在的業(yè)務和賬務領域，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查，以收集到更為可靠的證據。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，審查者必須認真對待，考慮公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。以 藍田股份 為例， 2000年年報以及 2001年中報顯示，藍田股份水產品的平均毛利率約為 32％，飲料的平均毛利率達46％左右，而身處同行的深深寶的毛利率約 20％，馳名品牌承德露露毛利率不足 30％。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。通過這種分析，可以了解一個公司自身獲取利潤能力的強弱，判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等。 ? 例如， “ ST中華” 由于 1999年末高達 海外債務重組收益，當年每股收益高達 ，儼然成了一只“績優(yōu)股”。 有的上市公司采取的粉飾報表手法比較高明 ， 為了逃避注冊會計師和有關部門的審查 ， 往往通過子公司或者 “ 孫公司 ” 來實現(xiàn)利潤虛構 。 再追查下去可以發(fā)現(xiàn)南寧集琦榮高實業(yè)有限公司系桂林集琦在該會計年度購買股權而實現(xiàn)控股的 ，注冊資本僅 1000萬元 ， 桂林集琦持股 60%。公司對上述重大事件均沒有及時披露，為此，公司及其董事、監(jiān)事均遭到深交所的公開譴責。 在這種情況下 ， 注冊會計師為了最大程度上減輕自身的審計責任 ， 最好從謹慎性原則出發(fā) ， 在審計報告中對審計過程中認為較有很大可能發(fā)生的或有損失予以說明 。 ? 又如 ， 2000年不少上市公司仍然享受所得稅先征后返優(yōu)惠待遇 ， 這對它們的利潤有較大的貢獻 ， 這條政策在 2001年底前徹底取消 ， 因此對這些上市公司 2001年及以前年度的報表進行分析時必須考慮所得稅優(yōu)惠取消后所面臨的業(yè)績縮水風險 。 一般而言 ,“其他應收款 ” 主要用于隱藏潛虧 ， 高估利潤 ， 而 “ 其他應付款 ” 主要用于隱瞞收入 ， 低估利潤 。 由于今后作為戰(zhàn)略投資者參與新股配售將鮮有機會 ， 因此上海汽車明年很難再獲取如此高的投資收益 。 ? （ 3） 普遍沒有對或有負債進行會計處理 。 ? 有些公司為了逃避投資者和注冊會計師的目光，會隱瞞或有事項的發(fā)生。 ? 桂林集琦母公司 2000年上半年的主營收入不到去年同期的三分之一 ， 營業(yè)利潤更是出現(xiàn)了負值 ， 而投資收益卻激增了 864%， 是主營業(yè)務收入的兩倍多 ， 不符合常理 。果然， 2000年中期，該公司再度出現(xiàn)虧損。 由于不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因 ， 同時也是公司一個未引爆的“ 定時炸彈 ” ， 因此在對那些存在高額不良資產的上市公司進行年報分析時 ， 對不良資產進行剔除分析就顯得十分重要 。 ? 關聯(lián)交易剔除法 ? 運用關聯(lián)交易剔除法可以較為真實地了解公司的實際盈利能力。 ?（ 3）判斷公司支付的所得稅多少，并與利潤總額進行比較。在一個完全競爭的市場中，要想長期保持在行業(yè)前列又是困難的。審查人通過對報表附注的關注有助于其理解報表，并幫助其驗證報表的編制是否與被審查單位的實際政策相符，還可幫助其確定重大審計風險的領域，從而制定重點關注的審計領域，發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。 以下因素可能導致公司進行財務欺詐 ， 或表明公司存在財務欺詐的風險： ? （ 1） 被審查單位財務穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； ? （ 2） 管理當局承受異常壓力； ? （ 3） 管理當局受到個人經濟利益驅使； ? （ 4） 內部控制缺陷等 。最嚴重的是昌九股份，盈利預測負偏差竟高達 ％！而到 2000年，證監(jiān)會對盈利預測加強控制，不僅要求主承銷商將發(fā)行為盈利預測實現(xiàn)情況披露，其中還包括了極為詳盡的內容。局外人很難通過盈利預測報表來判斷預測方法是否恰當。 ? 2001年被查處的 麥科特 ，通過偽造埋頭口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港元；采用偽造材料和產品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關印章等手段，虛構收入 30118萬港元，虛構成本 20798萬港元，虛構利潤 9320萬港元，其中 1997年虛構利潤 4164萬港元， 1998年虛構利潤 3825萬港元， 1999年虛構利潤 1331萬港元。 而對于應收賬款 、 待攤費用 、 遞延資產等項目 ， 也要采用分析性程序 ， 關注異常項目 。因此要求以附注的方式在報表說明中披露。 ?反思 訴訟事項也屬于上市公司的重大不確定性事項，一旦敗訴，可能會遭受滅頂之災。 ?反思 關聯(lián)方交易并不一定導致會計報表粉飾，如果關聯(lián)方交易確實以公允價格定價，就不會影響會計信息的公允性。 2001年，因未披露關聯(lián)交易而受處罰的上市公司有 ST九州、中科健和三九醫(yī)藥等 。 我國現(xiàn)行的準則規(guī)定 ， 由上市公司承擔債務的被投資公司虧損額不在長期投資中核算且不作披露要求 ， 上市公司自身也很少就這一擔保事件確認為 “ 預計負債 ” ， 如果是非持續(xù)經營狀態(tài)的話又不納入合并財務報表 。 這一報表結果對投資者分析企業(yè)償債能力 ， 資產質量蒙上了虛假的面紗 。 關聯(lián)企業(yè)之間交易如此盛行的一個重要原因是目前 關聯(lián)購銷的定價政策可操作性差 ，從目前上市公司實際披露情況看 ， 不少上市公司對關聯(lián)交易定價的確定依據或未作說明 ， 或說明的定價方式各種各樣 ， 缺乏可比性和可理解性 ， 披露所能傳遞的信息十分有限 。況且，貨幣資金是有時間價值的，但是大股東屢屢無償占用貨幣資金，而返還的實物資產流動性差，還往往高估其價值。 ? 反思 股市中的暴利常常掩蓋了上市公司主業(yè)不興、盈利能力不佳等問題。 ? 反思 對于這幾個案例 ， 注冊會計師需要采取收入循環(huán)和支出循環(huán)審計 ， 通過截止測試等手段發(fā)現(xiàn) 不 恰 當 的 收 入 、 費 用 確 認 方 法 。 ?不當收入、費用確認方法 案例 提前確認收入、推遲結轉成本，或者提前確認成本費用、推遲確認收入。 1998年 8月 ， 張家界公司以 2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關公路的權益 。 ?中國證券監(jiān)督管理委員會 、 深圳市人民政府于 2020年 1月 2日發(fā)表公告 ， 決定對南方證券進行行政接管 。但是 ， 一些上市公司卻鉆自發(fā)性會計政策變更的空子 ， 隨意變更會計政策或會計估計 ， 為滿足不同目的之需將盈虧調前 、 調后 。 也沒有采用分析性的審計技術 ， 來執(zhí)行收入循環(huán)測試 、 現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序 。 ? ?公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評 、 譴責以及因財務狀況和經營狀況惡化而被特別處理 、 停牌等等 ? ， 從中牟利 ? ? 五、虛假財務報告的造假手段與方法 ? [手段 1 虛構交易事實 ] 常見造假手段包括虛構銷售對象、填制虛假發(fā)票和出庫單 等 ? 通過偽造的原始憑證，虛擬交易的真實性、合法性可以暫時經受住一般的檢查。 ?動機：增發(fā) 新股 ? 申請增發(fā)的條件之一是，上市公司“不存在資金、資產被具有實際控制權的個人、法人或其他組織及其關聯(lián)人占用的情形或其他損害公司利益的重大關聯(lián)交易” ?評價： 只限于資產負債表，資產和負債項目同時少計一筆，對于公司 2001年 12月 31日的股東權益及 2001年度的利潤并無影響。 ?制造“業(yè)績”計劃 ——賣出內部職工股票 — —虛增主營收入 ——編造虛假中報、 年報 ——炒高股價 ?案例二： ST板材 ?特點：虛假財務報告所涉及的項目完全只限于資產負債表 ?公司于 2001年 12月 31日發(fā)現(xiàn)少計預收賬款 、 預付母公司本鋼集團賬款約 48583萬元及銀行存款約 ， 于2002年對上述少計金額作為重大會計差錯進行了追溯調整 。 如 四川紅光 在發(fā)行上市材料中 ，將 1996年的虧損 5400萬元 。 反思 ? 上述案件的有關注冊會計師 ， 沒有采取正確的方法對重要的應收賬款進行發(fā)函詢證 ， 或沒有對存貨進行必要的盤點 。 這種做法的初衷是使上市公司具有靈活的理財自主權并提供有關企業(yè)財務狀況 、 經營狀況和現(xiàn)金流量等更相關 、 更可靠的信息 。 ?（ 二 ） 行政接管 ?近年來，南方證券公司管理混亂，內控不力，經營不當，財務、資金狀況不斷惡化。 ?不恰當?shù)墓蓹嗤顿Y核算 ? 案例： 運用不恰當?shù)墓蓹嗤顿Y核算方法 ——典型的公司有 張家界 。 反思 對于以上違法現(xiàn)象 ， 應當采用的審計程序