【正文】 盈余公積的抵銷處理 1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵 銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （ 4）長期債券投資與應(yīng)付債券 （二者不一致的差額作為 合并價(jià)差 處理）； （ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（ 兌換、購銷、借款、接受投資 ） 3． 外幣報(bào)表的折算即 現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（ ）溢價(jià) ）／ 債券期初賬面價(jià)值 100％ (債券期初賬面價(jià)值可以簡化為年初帳面價(jià)值 ) 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 /專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％ A 資本化起點(diǎn) 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （ 1）支付現(xiàn)金 （ 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn) 金資產(chǎn) （ 3）承擔(dān)帶息債務(wù) 2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 B 資本化終點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C 暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月 在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化 金額時(shí)，要注意三個(gè)問題： 第一 ， 當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算 范圍； 第二， 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化； 第三， 當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、 應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 C、 未擔(dān)保余值發(fā)生減少 期末， 發(fā)生減少 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值 同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失， 借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益 (注意，不是重組損益：重組只賠不賺 ) 以較 少量現(xiàn)金 償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作 為損失計(jì)入當(dāng)期損益。 混合方式償還債務(wù) （ 一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支 ）比較簡單。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點(diǎn) （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 (包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。 (支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值 )≤ 25% 二、 不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn) 損益 ) 做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。 二、會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更 指 企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 變更的內(nèi)容和理由 。 ④、 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) ，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 二、常見或有事項(xiàng)舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 。 七、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 l、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因： ①、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，②、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)，③、其他差錯(cuò)。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。 修改報(bào)表附注 一、會(huì)計(jì) 政策 會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。整個(gè)交易金額≤ 25% （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)247。 P500例 10 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 關(guān)注的問題： （ 1）涉及可抵扣增值 稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 以 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 償債 債務(wù)人的處 理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積 股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款 以 修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附 或有條件 的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 (重新入賬 ) 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 (先減壞賬準(zhǔn)備 ) 資本公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失 (不夠減時(shí)入本期損益 ) 貸：應(yīng)收賬款 (舊賬沖平 ) 對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái) 務(wù)費(fèi)用。 P470的例題 融資 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間 ；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 輔助費(fèi)用 費(fèi)用化 A、 金額較小 ，簡化， 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)， 既不與 資本化期間相聯(lián)系， 也不與 資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 十 二 章 外幣業(yè)務(wù) 1． 匯兌損益是常考的地方，要注意兩個(gè)問題，即 匯兌損益的計(jì)算和列支渠道 ： （ 1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑 ， 即 外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。 第二十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 一、合并范圍 (實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制 ) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn) (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ③、 有權(quán)任免多 數(shù)董事會(huì)成員 ④、 董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況 (實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán) )： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營的不能算 )。 會(huì)計(jì)利潤 177。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤177。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形 成遞延稅款貸項(xiàng)。（通過 以前年度損益調(diào) 整 ） ⑧、 需要安裝檢查的銷售 ：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、 附銷售退回條件 的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) ⑩、 以舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接 費(fèi)用和間接費(fèi)用 確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 六、利潤 ①、 營業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件 [期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小 ]的短期投資）。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng) 價(jià)稅合一 入帳： 2． 銷項(xiàng)稅額可由 一般銷售和視同銷售 產(chǎn)生 3． 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ，應(yīng)交增值稅直接根據(jù) 不含稅銷售額 計(jì)算和征收率計(jì)算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道， 如計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（ 營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅 ）、管理費(fèi)用（ 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 ）、委托加工物資 (消費(fèi)稅 )、在建工程（ 土地增值稅、契稅 ）等。這就是說， 不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了 。股權(quán)投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會(huì)計(jì)處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 90 萬元 累計(jì)折舊 30 萬元 貸：固定資產(chǎn) 120 萬元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 萬元 1996 年 5 月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 萬元 貸： 應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤