建造合同收入與合同成本的核算(存儲(chǔ)版)
【正文】 施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算該項(xiàng)工程施工合同的完工進(jìn)度，并在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由業(yè)主代扣稅金（營(yíng)業(yè)稅 3%、城建稅 7%、教育費(fèi)附加 3%）。最初合同預(yù)計(jì)總成本為 480萬元，但由于材料價(jià)格變動(dòng)規(guī)律難以預(yù)測(cè)，每年預(yù)計(jì)總成本均有變化， 2020年，因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個(gè)月，致使工程于2020年 11月份完工。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 工程施工 —合同毛利 250 000 五、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算 ㈠ 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法 按規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即提取合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的工程合同成本 累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ⑤ 年末確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 工程施工 —合同毛利 應(yīng)收賬款 —應(yīng)收工程款 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 工程施工 —合同成本 工程結(jié)算 應(yīng)交稅金等 原材料等 制造費(fèi)用 ① 發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi) ② 分配間接費(fèi)用 ⑦ 完工結(jié)清 ③ 辦理工程價(jià)款結(jié)算 ④ 業(yè)主代扣稅金 ⑥ 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金 合同收入 合同費(fèi)用 合同收入與合同成本核算示意圖 【 例 3】 創(chuàng)達(dá)公司 2001年 6月份中標(biāo) A工程，簽訂的工程施工合同總金額為 950萬元。 施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價(jià)款。 余額：尚未完工工程施工合同成本 ⑵ 合同毛利 核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利 。 四、工程合同收入與合同成本的核算 ㈠ 主要賬戶設(shè)置 ⒈ “ 工程施工 ” 核算內(nèi)容：施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括 ： ? 與合同未來相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。應(yīng)在期末按照系統(tǒng) 、 合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本 。 ⒉ 因合同變更 、 索賠 、 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 （ 只有符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入 ） ⑴ 合同變更 收入： ① 業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；② 收入能夠可靠地計(jì)量 。 ⒉ 成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) ， 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同 。 ㈡ 建造合同的類型 ⒈ 固定造價(jià)合同 是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 須同時(shí)具備的條件 （ 教材 P327共三點(diǎn) ） 。 包括：人工費(fèi) 、 材料費(fèi) 、 機(jī)械使用費(fèi) 、 其他直接費(fèi)等 。 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定 ④ 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較 關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。 30%100%10030第一年合同完工進(jìn)度 ???7 0 %1 0 0 %1 0 04030第二年合同完工進(jìn)度 ????③ 已完合同工作量的測(cè)量 適用于無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 工程施工 —合同成本 該賬戶的貸方平時(shí)不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成本。 ? 明細(xì)核算：按施工合同設(shè)置明細(xì)賬戶 。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的工程合同收入 按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入 累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ⒋ “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” ? 核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同成本。 創(chuàng)達(dá)公司 A工程其他有關(guān)資料 項(xiàng) 目 01年 02年 03年 合計(jì) 合同價(jià)款（萬元） 950 1000 1000 1000 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬元） 其中： 人工費(fèi)（萬元） 材料費(fèi)（萬元） 機(jī)械使用費(fèi)（萬元） 其他直接費(fèi)（萬元） 間接費(fèi)用（萬元） 150 18 105 9 3 15 450 54 315 27 9 45 200 24 140 12 4 20 800 96 560 48 16 80 估計(jì)至完工尚需發(fā)生的成本 600 200 已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬元） 120 500 380 1000 實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬元） 967 2001年會(huì)計(jì)處理 ⑴ 發(fā)生人工費(fèi)： 借：工程施工 —合同成本 —A工程 （ 人工費(fèi) ） 180 00
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