【正文】 ,不再繳納消費(fèi)稅。（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。第2題：某企業(yè)新購入一臺(tái)價(jià)值1 ?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，()。第4題：.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額50萬元。參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。獲取報(bào)酬30000元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。％(%，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。由于我國目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=200001 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。第二，合并可以遞延部分稅款。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，(% 33，(+)。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80(1+17％)=(萬元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬元)應(yīng)繳納增值稅稅額：150/（1+17%）17％8017％=(萬元)稅后利潤：150/（1+17%）80=(萬元)增值率(含稅)=（）/150100％=％查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 100(萬元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1 9000020％=38000(元)王先生承租經(jīng)營所得=1 900001 000003 8000=52000(元)王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(520002000 12)20％1250 =4350(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益：520004350=47650(元)方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（表咯）從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。應(yīng)繳稅款：600000(120％)20％(130％)=67200(元)由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?對(duì)劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對(duì)比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。面對(duì)高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號(hào)文件。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì),為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。增值稅的征稅對(duì)象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。（五）白酒企業(yè)的避稅行為（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。（2）盡量使退稅額最大化。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計(jì)算出來，還有一些國家同時(shí)還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計(jì)算，因此退稅技術(shù)較為簡單。比如，我國對(duì)外商投資企業(yè)的合格再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)的確定性。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒有減少，是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收，屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。延期納稅主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較大，容易變化的政策。1）相對(duì)節(jié)稅。三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資。七、延期納稅技術(shù)手段延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項(xiàng)目。2）技術(shù)較為簡單。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。（3）扣除最早化。（1）扣除項(xiàng)目最多化?？鄢夹g(shù)可用于絕對(duì)節(jié)稅，通過扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使絕對(duì)納稅額減少；也可用于相對(duì)節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個(gè)計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對(duì)節(jié)稅，在這一點(diǎn)上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論。因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，％。（1）分劈合理化。2）適用范圍較窄。出于調(diào)節(jié)收人等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。4）具有相對(duì)確定性。（2）稅率差異技術(shù)特點(diǎn)。稅率差異是普遍存在的客觀情況。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。如：我國對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。（2）盡量使免稅期最長化。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。（3）實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。例如，國家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對(duì)在A經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定，對(duì)在B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。（1）減稅技術(shù)概念。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額，是屬于絕對(duì)節(jié)稅范圍。（3）減稅技術(shù)要旨。如，A、B、C、D四個(gè)國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。（1）稅率差異技術(shù)概念。2）技術(shù)較為復(fù)雜。1）盡量尋求稅率最低化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個(gè)投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。有一對(duì)夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時(shí)，丈夫就會(huì)有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。不過即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。（2）節(jié)稅最大化。五、扣除技術(shù)手段扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。又如，美國所得稅法規(guī)定，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計(jì)列所得、求職費(fèi)用等調(diào)整所得項(xiàng)目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項(xiàng)目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。比如，很多國家對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。使扣除項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化?？鄢钤缁梢赃_(dá)到節(jié)稅的最大化。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎(jiǎng)勵(lì)的方法，還可以是個(gè)人所得稅基本扣除的方法。抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。3）適用范圍大。（2）抵免金額最大化。各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財(cái)務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能比較。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項(xiàng)目延期納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會(huì)有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。3）適用范圍大。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。4）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個(gè)想不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用稅后的所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。當(dāng)前,對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅。然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展?？v觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。如果單獨(dú)為購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照 20%的從價(jià)稅率征收， 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)