【正文】 業(yè)稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。”四、納稅籌劃的思路和實施白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。可以看出,白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。三、納稅籌劃的法律依據(jù)自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。對白酒企業(yè)來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節(jié)稅最大化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。退稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅務機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務機關(guān)不應征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預提稅或分期預繳的稅款超過納稅人應納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。4）具有相對確定性。大多數(shù)延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較。（2）延期納稅技術(shù)特點。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。（2）延長期最長化。（1）延期納稅項目最多化。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。2）技術(shù)復雜。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構(gòu)或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行納稅籌劃具有相對的確定性。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。1）絕對節(jié)稅。（1）抵免技術(shù)的概念?；究鄢姆椒ň腿鐘W地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。六、抵免技術(shù)手段稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。④具有相對穩(wěn)定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復雜。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應計稅額減去該人該年度從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應清繳稅額。所以，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策（2）分劈技術(shù)的特點1）絕對節(jié)稅。比如，應稅所得2萬元的適用稅率是20％，應稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。（1）分劈技術(shù)的概念。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。（3）稅率差異技術(shù)要旨。3）適用范圍較大。稅率差異技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異。三、稅率差異技術(shù)手段稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。3）適用范圍較小。1）絕對節(jié)稅。一般而言，盡管減稅實質(zhì)上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術(shù)進行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強的特點。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。面對如此高的稅收負擔，納稅人也往往只有選擇逃稅。第一篇：企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。③進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。國外企業(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。免稅技術(shù)要旨：（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。二、減稅技術(shù)手段減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。（2）減稅技術(shù)特點。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。能夠運用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。1）絕對節(jié)稅。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復雜。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術(shù)具有相對確定性。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。在合法和合理的情況下，應盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產(chǎn)。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等原因，基本同樣的社會、經(jīng)濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。3）分劈技術(shù)較為復雜。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產(chǎn)。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人?？鄢夹g(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。②技術(shù)較為