【正文】 業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為?！彼摹⒓{稅籌劃的思路和實施白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。消費稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。三、納稅籌劃的法律依據(jù)自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。對白酒企業(yè)來說：城市維護建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。退稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。4）具有相對確定性。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財務(wù)計算才能比較。（2）延期納稅技術(shù)特點。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。（2）延長期最長化。（1）延期納稅項目最多化。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。2）技術(shù)復(fù)雜。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構(gòu)或大學(xué)進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。使抵免項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風(fēng)險較小，因此采用抵免技術(shù)進行納稅籌劃具有相對的確定性。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。1）絕對節(jié)稅。（1）抵免技術(shù)的概念。基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。六、抵免技術(shù)手段稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。④具有相對穩(wěn)定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應(yīng)計稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。所以，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策（2）分劈技術(shù)的特點1）絕對節(jié)稅。比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。（1）分劈技術(shù)的概念。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。（3）稅率差異技術(shù)要旨。3）適用范圍較大。稅率差異技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異。三、稅率差異技術(shù)手段稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風(fēng)險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng)險性，其投資收益難以預(yù)測。3）適用范圍較小。1）絕對節(jié)稅。一般而言，盡管減稅實質(zhì)上也相當(dāng)于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進行財務(wù)的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術(shù)進行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強的特點。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。按其觀點，只有較為合理的稅負(fù)才會擴大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。面對如此高的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人也往往只有選擇逃稅。第一篇：企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）目前，納稅人稅費負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。③進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。國外企業(yè)的財務(wù)機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。免稅技術(shù)要旨：（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。二、減稅技術(shù)手段減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。（2）減稅技術(shù)特點。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。能夠運用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認(rèn)為是投資收益低和高風(fēng)險的地區(qū)、行業(yè)。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。1）絕對節(jié)稅。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術(shù)具有相對確定性。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。在合法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。分劈是指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等原因，基本同樣的社會、經(jīng)濟政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應(yīng)稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。3）分劈技術(shù)較為復(fù)雜。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人?？鄢夹g(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。②技術(shù)較為