【正文】 復(fù)雜?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個(gè)納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。在合法和合理情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在合法和合理的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期間得到扣除。每年顧客招待費(fèi)基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，節(jié)減更多的稅收。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家，在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法的稅收抵免就如我國(guó)規(guī)定，外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。還有不少國(guó)家還有基本扣除性抵兔，包括個(gè)人生計(jì)抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。（2）抵免技術(shù)特點(diǎn)。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。4）具有相對(duì)確定性。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。這個(gè)規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。比如，對(duì)納稅人處置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)后又重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，有些國(guó)家允許納稅人可以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長(zhǎng)到最后不再重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)時(shí)才繳納稅收。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅絕對(duì)額并沒有減少，是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收，屬于相對(duì)節(jié)稅型納稅籌劃。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)的確定性。使延期納稅項(xiàng)目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。使納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。2）技術(shù)復(fù)雜。財(cái)會(huì)制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。（1）延期納稅項(xiàng)目最多化。（2）延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。例如，國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅。八、退稅技術(shù)手段退稅指稅各機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。（1）退稅技術(shù)的概念。1）絕對(duì)節(jié)稅。3）適用范圍較小。（1）盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容酒類企業(yè)的主要稅種增值稅增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。1994年之前,對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。對(duì)于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。1995年,國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定:1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。這是國(guó)家繼2002年以來第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。財(cái)稅[1998]45號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個(gè)因素，主要籌劃方法有：（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。因此，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。第三篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為17%。對(duì)白酒企業(yè)來說實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20%。教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。其中比較重要的有如下規(guī)定。2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅。2002年,國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量定額稅率，比例稅率是 20%，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。（五）白酒企業(yè)的避稅行為（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。下面舉例說明,。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 2000067200)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65l00元(13230067200)。請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)l998】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間1O個(gè)月。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。奶制品的增值稅稅率適用17％。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利?與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率％實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。企業(yè)B在經(jīng)營(yíng)過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。