【正文】 執(zhí)法進行監(jiān)督控制的職責定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結果應用未進行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。在現(xiàn)行的執(zhí)法責任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設的設計原則。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務保障部門。（二）建立多元的內(nèi)控方法體系內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進行分類。合理設置執(zhí)法崗位，科學分解執(zhí)法權力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責任和要求，建立科學的崗責體系；優(yōu)化業(yè)務流程，細化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標準，建立執(zhí)法流程及標準體系；加強配套制度建設，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務辦結之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風險。業(yè)務部門按職責范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。在檢查納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳義務的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關部門進行傳遞和處理。（四）建立有效的責任追究體系。一是對執(zhí)法過錯責任特別嚴重、影響極壞的，可直接定其為不稱職，對執(zhí)法過錯責任累計扣分達到一定標準或者取消執(zhí)法資格的可定為不稱職，對累計扣分達到一定標準的可取消評優(yōu)資格。第六條稅務資格認定管理。第十條稅收票證管理。第十五條稅務行政處罰。（三）征管部門、稅政部門、稽查部門、計統(tǒng)部門相互之間對稅收執(zhí)法行為及關聯(lián)工作進行監(jiān)控。（二）信息審核分析。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務部門按內(nèi)控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進行集中、全面檢查。按稽查工作規(guī)程和重大案件集體審理辦法，對一般稽查案件由稽查部門進行審理，對達到重大案件標準的由重大案件審理委員會集體審理，主要對程序是否規(guī)范、事實是否清楚、依據(jù)是否準確、處罰是否合法適當審查。稽查部門“一案雙查”信息向征管部門傳遞，由征管部門審核把關后分別向法規(guī)部門、監(jiān)察部門、稅源管理單位傳遞。第四章 責任追究第二十二條 責任追究形式。（三）因承辦人弄虛作假導致批準錯誤的，由承辦人承擔全部過錯責任。（二）在集體研究中申明保留不同意見的。第二十七條 執(zhí)法過錯責任人有下列情形之一的，應當從重或者加重責任，直至取消執(zhí)法資格：（一）同時具有兩種以上過錯行為的。第五章 附則第二十八條 法規(guī)部門根據(jù)工作需要可以細化、明確相關內(nèi)控操作要求。（二）外勤執(zhí)法面臨更高的執(zhí)法和廉政風險。二、當前外勤執(zhí)法內(nèi)控機制建設情況（一）內(nèi)控理念全面引入外勤執(zhí)法。目前，為加強內(nèi)控機制建設，部分直屬海關在使用總署HL2008系統(tǒng)的基礎上，開發(fā)自己的職能監(jiān)控系統(tǒng)，如，南京海關另外開辟了監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)和各類業(yè)務監(jiān)控系統(tǒng)。外勤執(zhí)法不缺制度基礎和業(yè)務規(guī)范，關鍵在于將業(yè)務規(guī)范落到實處，海關外勤執(zhí)法不規(guī)范，表面是個別執(zhí)法關員隨意執(zhí)法、任意裁量的問題，根源還在于業(yè)務標準化規(guī)范的不落實或者落實不到位。以業(yè)務運行監(jiān)控為基本手段，將關員執(zhí)法活動中存在的自由裁量權和現(xiàn)場即決權作為內(nèi)控監(jiān)督重點，對外勤執(zhí)法的各項業(yè)務的處理過程進行實時監(jiān)控，將以往的事后監(jiān)督切實轉變?yōu)槭轮斜O(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)外勤執(zhí)法過程中存在的問題，提出糾錯建議并采取措施規(guī)范關員行為，形成對海關外勤執(zhí)法行為、管理過程和關員履行職責的全方位的監(jiān)督控制模式，推動外勤執(zhí)法內(nèi)控向縱深發(fā)展。增強紀檢監(jiān)察隊伍的專業(yè)能力，使其既是海關業(yè)務專家，又是案件查辦專家。（二）深入排查找準弄清風險點 風險排查是推行內(nèi)控機制建設的關鍵環(huán)節(jié)，是在明晰崗位職責的基礎上，需要著力做好的工作事項。二是對內(nèi)控機制建設特殊性和重要性宣傳不到位，全員參與內(nèi)控機制建設意識差，未形成廉政風險“大家談”、人人參與、相互監(jiān)督的良好氛圍。并教育稅務干部要增強自我保護意識，注重執(zhí)法行為的規(guī)范，在納稅人各種不合理的投訴和反映中有足夠的證據(jù)來保護自己。按照“預防為主，防教結合”的工作思路，始終堅持把預防擺到前面來，突出教育預防的首要作用，真正做到“教育在前、打招呼在前、防范在前”。二、推進內(nèi)控機制建設存在的薄弱環(huán)節(jié)一是對內(nèi)控機制建設工作的重要性認識不夠，在思想上沒有足夠的警覺性。因此分局開展內(nèi)控機制建設主要從以下幾個方面著手。（四）發(fā)揮職能作用，源頭預防、堵塞漏洞。依據(jù)外勤執(zhí)法的實際，梳理外勤執(zhí)法各環(huán)節(jié)，對各環(huán)節(jié)節(jié)點內(nèi)控措施細化，力保各環(huán)節(jié)之間的銜接地帶“留空不真空”。如廣東分署在2009年《廣東海關違法違紀案件調(diào)研情況報告》揭示：個別違紀老關員，熟悉海關業(yè)務，對海關政策法規(guī)研究透徹，最清楚海關業(yè)務中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)在哪里，利用“合理”的自由裁量權來謀取利益。另據(jù)筆者初步統(tǒng)計，當前涉及海關通關監(jiān)管、加貿(mào)和稽查三個業(yè)務外勤執(zhí)法內(nèi)控節(jié)點共17個，外勤執(zhí)法內(nèi)控節(jié)點初步建立，并實現(xiàn)了對內(nèi)控節(jié)點指標體系動態(tài)管理和持續(xù)完善。3．即決式執(zhí)法風險。在監(jiān)管、緝私、統(tǒng)計和征稅四大職能之中，監(jiān)管和緝私業(yè)務中外勤執(zhí)法環(huán)節(jié)較多，在運輸工具監(jiān)管、貨物監(jiān)管、企業(yè)管理等方面均有涉及。（七）導致稅務行政訴訟案件終審敗訴的。（三）有其他從輕或者減輕的情節(jié)或者行為的。第二十五條有下列情況之一的，行為人不承擔責任。（二）承辦人的過錯行為經(jīng)過批準的，由承辦人和批準人共同承擔責任，批準人承擔主要責任，承辦人承擔次要責任。較復雜、重大的內(nèi)控信息由執(zhí)法內(nèi)控責任單位進行調(diào)查核實后，報法規(guī)部門、監(jiān)察部門擬定處理意見，經(jīng)分管領導或局長審核同意，分別給予績效考核扣分、經(jīng)濟懲戒、整改建制處理。所有的執(zhí)法內(nèi)控信息均向法規(guī)部門進行傳遞，由法規(guī)部門分類向責任單位傳遞。在檢查納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳義務的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關部門進行傳遞和處理。各單位（部門）按內(nèi)控職責范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實地調(diào)查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準確性進行檢查。（一）會簽審閱。（一）稅源管理單位對稅收管理員稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控；稽查部門對稽查人員稅收執(zhí)法行為及其關聯(lián)工作進行監(jiān)控；辦稅服務廳對辦稅廳工作人員稅收執(zhí)法行為和關聯(lián)工作進行監(jiān)控。第十三條重大稅務案件審理。第九條申報征收管理與部門良性互動。第二章執(zhí)法內(nèi)控機制重點監(jiān)控范圍第五條稅務登記管理。（1）取消經(jīng)濟懲戒、責令待崗等與公務員法相沖突或者按公務法不好操作的責任追究辦法。，堵塞工作缺漏在對內(nèi)控信息進行分析基礎上，要加大對內(nèi)控信息的運用力度，不僅要對責任人和單位進行責任追究，還要對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法工作缺漏進行整改建制。通過巡查責任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責履行、稅收執(zhí)法、工作紀律、廉政建設的動態(tài)進行不定期監(jiān)督檢查。如征管、稅政部門應定期對征管“六”率、行業(yè)稅負進行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進行預警提示；計統(tǒng)部門應定期對稅收宏觀稅負進行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進行預警提示；辦稅服務廳應加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應加強上述納稅人的定稅管理。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進行規(guī)范指引和預警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風險。人教、辦公室、信息中心主要負責執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓、執(zhí)法事務的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉體系和責任追究體系是建立科學完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的核心要素，在這里進行一下探討。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。但在部門職責定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責不清、要求不一。二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責任追究制度》等一系列制度，構建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。2007年全面推行 “稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，對稅收執(zhí)法行為實施計算機科學監(jiān)控，初步形成了科學化、精細化的“人機結合”監(jiān)控新模式。加強稅收執(zhí)法風險教育，引導稅務人員特別是領導干部轉變觀念，切實增強對稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的理解和認同。對執(zhí)法部門、崗位、人員及執(zhí)法權限、法律依據(jù)進行梳理明確；按照權力制衡的原則，依據(jù)稅收執(zhí)法業(yè)務操作流程的要求，對不相容崗位職責采取分離措施；查找稅收執(zhí)法風險內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)和關鍵控制點，制定風險控制措施。可采取實地抽查和系統(tǒng)考核相結合的方式，通過定性和定量考核相結合，強化對稅收執(zhí)