【正文】 中小投資者的要求，其會計報表附注信息披露具有強制性和廣泛性。財務會計報告用途的差別性，是制定非公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度時，值得重點考慮的問題。二是詳略不分。即不能過分強調保密，而影響會計信息的使用價值；也不能過分強調公開，而侵害企業(yè)的商業(yè)秘密。會計報表附注信息披露制度改革是一項系統(tǒng)工程。我們建議，將報告期內發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主營業(yè)務發(fā)生變更等在內的，對公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有重大影響事項的詳細情況，作為“特別提示事項”披露的內容，如收購（出售）資產(chǎn)或吸收合并等業(yè)務；公司生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉方面存在的主要困難、問題及其對策；公司內部控制制度制定和執(zhí)行中存在的主要缺陷及其改進措施；公司比較財務數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化的詳細原因及其影響；公司對自身持續(xù)經(jīng)營能力的判斷（特別是ST公司）；公司對重大關聯(lián)交易公允性的評價；公司非經(jīng)常性損益的組成及其影響等信息。關聯(lián)方關系及其交易、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項中的非調整事項、債務重組事項、非貨幣性交易事項、資產(chǎn)置換（轉讓）事項和其他對會計報表使用者決策有影響的重要事項，都是“表外事項”。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權相分離，所有者的權利不斷弱化，經(jīng)營者對企業(yè)會計信息披露的影響越來越大。會計報表信息披露能否做到公開、有效、及時和充分，直接關系到資本市場的良性運作和健康發(fā)展。相關性是指財務報表所提供的信息必須與使用者的經(jīng)濟決策分析利用相關聯(lián)，即能夠影響決策。（一）會計信息披露內容的不完整性會計信息披露的不完整性主要表現(xiàn)在以下三個方面：，披露不足。它忽視了企業(yè)未來成長能力、企業(yè)價值和企業(yè)財富變動等信息的披露。四、會計報表披露的改進建議（一）重視人力資源、衍生金融工具等信息的披露隨著知識經(jīng)濟時代的到來, 把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯現(xiàn)出來, 這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關性減弱, 甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。因此，應該建立預測性信息質量保證機制，可以考慮以下措施：（1）強化上市公司管理者的法律意識，明確提供虛假會計信息的法律責任；（2）若預測信息與實際有重大差異，要求上市公司做出說明，以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預測的準確性；（3）在相關法規(guī)中規(guī)定披露預測性信息必須經(jīng)注冊會計師審計；（4）規(guī)定注冊會計師的免責條件。因此通用財務報告模式對使用者是有用的，并且具有可比性和經(jīng)濟性的優(yōu)點。（五）強化會計信息披露的監(jiān)管為了保證會計信息披露滿足相關性和可靠性的質量特征要求，應加強化對會計信息的披露監(jiān)管。［3］王宇輝：《淺析上市公司會計信息披露》，《財務與會計導刊》，2002，（2）。二、我國財務報表附注信息披露存在的問題（一）附注披露的信息質量不足。（二）附注披露規(guī)范之間存在沖突。（三）財會人員對會計報表附注的重要性認識不夠。只有這樣才能有利于財務報表附注信息披露規(guī)范的統(tǒng)一和協(xié)調；第三，財政部應積極研究和制定《企業(yè)會計準則———財務報表附注》的具體準則，為編制財務報表附注提供一個總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結構和內容，并可以提供前瞻性的指導，從而避免由于新的經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)而相關信息得不到披露的情況發(fā)生。（三）加強對會計人員的培訓。繼續(xù)教育包括會計理論與實務、會計相關法規(guī)制度、會計職業(yè)道德規(guī)范及其他相關法規(guī)制度；（2）實行會計從業(yè)資格考試制度。強化會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會責任，樹立良好的職業(yè)道德形象。（1）隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才、知識和技術在社會生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導作用，企業(yè)最具價值和最重要的資源已不再是物質資本，而是人力資源，應考慮從定性或定性與定量相結合的角度對此進行披露；（2）隨著信息使用者對企業(yè)風險信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進一步擴大，應適當增加對財務預測的有關分析；（3）隨著企業(yè)社會性的增強，為規(guī)范企業(yè)履行其社會責任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報酬及福利、工作組織、保險與安全措施、環(huán)境及能源保護等方面的信息。首先，要不斷完善我國的會計制度和會計準則的內容，尤其是應當針對那些實際中遇到的新問題，及時制定具有可操作性的規(guī)范；其次，建立和完善證監(jiān)會和財政部在制定準則和制度時的協(xié)調機制，從而避免政出多門，避免規(guī)定之間相互重復或矛盾。例如，對分部信息的披露，財政部的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對詳細的分部信息，并未要求在財務報表附注中揭示；而證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———公開發(fā)行證券的公司財務報告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財務報表附注中對主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本這兩個項目披露分部信息，且二者對于分部基礎、可報告分部的確認以及分部信息的關鍵指標之間都存在著分歧。隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟，人們對會計信息披露提出了更高的要求，不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來信息。經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國已初步形成既向國際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國特色的財務報表附注規(guī)范。參考文獻：［1］余玉苗等：《上市公司子公司會計信息披露的現(xiàn)狀及改進》，《財務與會計》,2008,(3)?，F(xiàn)行財務會計忽視了對這方面信息的披露, 已不適應環(huán)保要求日益提高和措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的求。另外，某些財務信息的需求至少在短期內是穩(wěn)定的。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。因而，現(xiàn)行財務報告更像是為遵循標準和法規(guī)而編制的報告，而不是用來交流信息的工具。將衍生金融工具交易中所形成的金融資產(chǎn)或負債排除在資產(chǎn)負債表之外，把它們可能帶來的收益特別是風險排除在損益表之外，顯然不能滿足信息使用者的需求。三、現(xiàn)行會計報表披露的局限性在股份制企業(yè)遍布全球，科學技術日新月異的情況下，現(xiàn)行的公司財務報告日益顯露出滯后性。要求上市公司不論于何時何地，以什么方式披露信息，均應保證所披露的信息真實、準確和完整。一、會計報表披露問題的提出會計報表即財務報表，是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的綜合反映, 它是企業(yè)經(jīng)營成果的總結, 會對企業(yè)日后的經(jīng)營和投資者的投資決策起指導作用。因此，我們認為，“表外事項”的深化、細化和規(guī)范化，值得政策制定者在改革會計報表附注信息披露制度時考慮。例如，占資產(chǎn)總額5%、占營業(yè)利潤3%以下的項目可以不披露；涉及非關聯(lián)方的債權債務人的單位名稱可以不披露；細分的主營業(yè)務成本、營業(yè)費用和管理費用可以不披露等等。同時，我們建議，將公司的終極股東等信息，作為“公司基本情況”披露的內容。比如，任意披露公司債權債務人的名稱（或自然人姓名）、任意披露公司的某種具體產(chǎn)品的毛利率、任意披露公司主要的供應商和購貨商的名稱等等都是不足取的。一般而言，使用者希望會計信息公開，編制者則希望保密。目前上市公司會計報表附注從成本效益角度講，至少存在兩大問題：一是主次不分。因此，其會計報表附注信息披露，主要應滿足國家政府部門、股東以及其他相關部門的需要。由于非公開發(fā)行證券的企業(yè)在全國企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會計報表附注信息披露制度看來是會計信息披露制度建設的當務之急。具體會計準則在變化，而《財務報告規(guī)定》沒有作出相應的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。從上述證監(jiān)會對會計報表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結論：第一，證監(jiān)會對會計報表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對穩(wěn)定。從《會計法》《企業(yè)會計準則》和《會計基礎工作規(guī)范》對會計報表附注是財務會計報告組成部分的原則規(guī)定，到《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》對上述原則規(guī)定的具體化，再到16項具體會計準則對會計報表項目及表外事項附注披露要求的細化和深化；第二，對會計報表附注信息披露具有操作性的規(guī)定主要散見于各項具體會計準則，而這些具體會計準則都具有針對性，一定意義上是相互獨立的，因此，大致可以說，財務會計法規(guī)對會計報表附注信息披露的要求，在系統(tǒng)性方面是不夠的?！薄镀髽I(yè)會計準則》第一次以會計法規(guī)的形式提到了會計報表附注，盡管沒有對會計報表附注應該包括的內容進行規(guī)定，但在會計報表附注信息披露制度建設的歷史上，《企業(yè)會計準則》無可爭議地具有里程碑式的歷史意義。 規(guī)范會計報表附注的內容我國現(xiàn)在的附注內容范圍太過狹隘，只是著眼于過去，而并不看重對未來的展望，所以現(xiàn)在要做的事情是擴展其內容，如一些金融方面的收益和風險，多重視對企業(yè)未來的評估，預測其價值，以及企業(yè)發(fā)展對環(huán)境的影響。 會計報表附注信息不準確、內容不完善會計報表的效用依賴于它的充分性和準確性，現(xiàn)如今很多企業(yè)存在避重就輕的現(xiàn)象，錯漏百出。只有管理好企業(yè)的會計報表，才能保證企業(yè)有良好的發(fā)展。（3）加強對會計人員的培訓和管理除了一些主客觀原因外，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質也會直接影響上市公司會計報表附注信息披露的質量，這主要體現(xiàn)在會計人員對現(xiàn)有的規(guī)章、制度不夠了解進而對相關規(guī)定不理解，會計工作人員的實務操作能力不強導致對附注信息披露不規(guī)范，根據(jù)大量的研究證明，一些會計人員素質較差，而一些上市公司的會計報表附注是由會計師事務所編制的，這是會計信息披露不夠規(guī)范的主要原因，現(xiàn)階段我國很多公司會計人員的素質和能力還不能夠達到對附注信息進行編制及披露所要求的業(yè)務水平，這些現(xiàn)狀表明加強對會計人員業(yè)務、技能培訓和注重誠信教育已經(jīng)成為會計信息披露發(fā)展的必然要求，這使得各部門要嚴格把握會計從業(yè)資格證的頒發(fā)，對會計人員的道德和技術也要足夠重視將它列為會計資格證考核的