【正文】 中小投資者的要求，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露具有強(qiáng)制性和廣泛性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用途的差別性，是制定非公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，值得重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。二是詳略不分。即不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)保密，而影響會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；也不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)公開(kāi)，而侵害企業(yè)的商業(yè)秘密。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。我們建議，將報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更等在內(nèi)的，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有重大影響事項(xiàng)的詳細(xì)情況，作為“特別提示事項(xiàng)”披露的內(nèi)容，如收購(gòu)（出售）資產(chǎn)或吸收合并等業(yè)務(wù)；公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)方面存在的主要困難、問(wèn)題及其對(duì)策；公司內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中存在的主要缺陷及其改進(jìn)措施；公司比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化的詳細(xì)原因及其影響；公司對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷（特別是ST公司）；公司對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易公允性的評(píng)價(jià)；公司非經(jīng)常性損益的組成及其影響等信息。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)、非貨幣性交易事項(xiàng)、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項(xiàng)和其他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策有影響的重要事項(xiàng)，都是“表外事項(xiàng)”。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者的權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的影響越來(lái)越大。會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露能否做到公開(kāi)、有效、及時(shí)和充分，直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的良性運(yùn)作和健康發(fā)展。相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息必須與使用者的經(jīng)濟(jì)決策分析利用相關(guān)聯(lián)，即能夠影響決策。（一）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的不完整性會(huì)計(jì)信息披露的不完整性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：，披露不足。它忽視了企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)能力、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)財(cái)富變動(dòng)等信息的披露。四、會(huì)計(jì)報(bào)表披露的改進(jìn)建議（一）重視人力資源、衍生金融工具等信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái), 把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來(lái), 這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱, 甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。因此，應(yīng)該建立預(yù)測(cè)性信息質(zhì)量保證機(jī)制，可以考慮以下措施：（1）強(qiáng)化上市公司管理者的法律意識(shí)，明確提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任；（2）若預(yù)測(cè)信息與實(shí)際有重大差異，要求上市公司做出說(shuō)明，以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；（3）在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定披露預(yù)測(cè)性信息必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；（4）規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的免責(zé)條件。因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式對(duì)使用者是有用的，并且具有可比性和經(jīng)濟(jì)性的優(yōu)點(diǎn)。（五）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管為了保證會(huì)計(jì)信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求，應(yīng)加強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露監(jiān)管。［3］王宇輝：《淺析上市公司會(huì)計(jì)信息披露》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》，2002，（2）。二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題（一）附注披露的信息質(zhì)量不足。（二）附注披露規(guī)范之間存在沖突。（三）財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)不夠。只有這樣才能有利于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露規(guī)范的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)；第三，財(cái)政部應(yīng)積極研究和制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)表附注》的具體準(zhǔn)則，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供一個(gè)總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導(dǎo)，從而避免由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露的情況發(fā)生。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。繼續(xù)教育包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其他相關(guān)法規(guī)制度；（2）實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的職業(yè)道德形象。（1）隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人才、知識(shí)和技術(shù)在社會(huì)生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本，而是人力資源，應(yīng)考慮從定性或定性與定量相結(jié)合的角度對(duì)此進(jìn)行披露；（2）隨著信息使用者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的有關(guān)分析；（3）隨著企業(yè)社會(huì)性的增強(qiáng)，為規(guī)范企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報(bào)酬及福利、工作組織、保險(xiǎn)與安全措施、環(huán)境及能源保護(hù)等方面的信息。首先，要不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，尤其是應(yīng)當(dāng)針對(duì)那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，及時(shí)制定具有可操作性的規(guī)范；其次，建立和完善證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部在制定準(zhǔn)則和制度時(shí)的協(xié)調(diào)機(jī)制，從而避免政出多門，避免規(guī)定之間相互重復(fù)或矛盾。例如，對(duì)分部信息的披露，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對(duì)詳細(xì)的分部信息，并未要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示；而證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———公開(kāi)發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)項(xiàng)目披露分部信息，且二者對(duì)于分部基礎(chǔ)、可報(bào)告分部的確認(rèn)以及分部信息的關(guān)鍵指標(biāo)之間都存在著分歧。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來(lái)信息。經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，我國(guó)已初步形成既向國(guó)際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范。參考文獻(xiàn)：［1］余玉苗等：《上市公司子公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及改進(jìn)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》,2008,(3)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露, 已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高和措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的求。另外，某些財(cái)務(wù)信息的需求至少在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。解決這一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。因而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告，而不是用來(lái)交流信息的工具。將衍生金融工具交易中所形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，把它們可能帶來(lái)的收益特別是風(fēng)險(xiǎn)排除在損益表之外，顯然不能滿足信息使用者的需求。三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表披露的局限性在股份制企業(yè)遍布全球，科學(xué)技術(shù)日新月異的情況下，現(xiàn)行的公司財(cái)務(wù)報(bào)告日益顯露出滯后性。要求上市公司不論于何時(shí)何地，以什么方式披露信息，均應(yīng)保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。一、會(huì)計(jì)報(bào)表披露問(wèn)題的提出會(huì)計(jì)報(bào)表即財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合反映, 它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié), 會(huì)對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)和投資者的投資決策起指導(dǎo)作用。因此，我們認(rèn)為，“表外事項(xiàng)”的深化、細(xì)化和規(guī)范化，值得政策制定者在改革會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)考慮。例如，占資產(chǎn)總額5%、占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3%以下的項(xiàng)目可以不披露；涉及非關(guān)聯(lián)方的債權(quán)債務(wù)人的單位名稱可以不披露；細(xì)分的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用可以不披露等等。同時(shí)，我們建議，將公司的終極股東等信息，作為“公司基本情況”披露的內(nèi)容。比如，任意披露公司債權(quán)債務(wù)人的名稱（或自然人姓名）、任意披露公司的某種具體產(chǎn)品的毛利率、任意披露公司主要的供應(yīng)商和購(gòu)貨商的名稱等等都是不足取的。一般而言，使用者希望會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，編制者則希望保密。目前上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注從成本效益角度講，至少存在兩大問(wèn)題：一是主次不分。因此，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，主要應(yīng)滿足國(guó)家政府部門、股東以及其他相關(guān)部門的需要。由于非公開(kāi)發(fā)行證券的企業(yè)在全國(guó)企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度看來(lái)是會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在變化，而《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》沒(méi)有作出相應(yīng)的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。從上述證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對(duì)穩(wěn)定。從《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的原則規(guī)定，到《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述原則規(guī)定的具體化，再到16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及表外事項(xiàng)附注披露要求的細(xì)化和深化；第二，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露具有操作性的規(guī)定主要散見(jiàn)于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有針對(duì)性，一定意義上是相互獨(dú)立的，因此，大致可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求，在系統(tǒng)性方面是不夠的?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次以會(huì)計(jì)法規(guī)的形式提到了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，盡管沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的歷史上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)可爭(zhēng)議地具有里程碑式的歷史意義。 規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容我國(guó)現(xiàn)在的附注內(nèi)容范圍太過(guò)狹隘，只是著眼于過(guò)去，而并不看重對(duì)未來(lái)的展望，所以現(xiàn)在要做的事情是擴(kuò)展其內(nèi)容，如一些金融方面的收益和風(fēng)險(xiǎn)，多重視對(duì)企業(yè)未來(lái)的評(píng)估，預(yù)測(cè)其價(jià)值，以及企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不準(zhǔn)確、內(nèi)容不完善會(huì)計(jì)報(bào)表的效用依賴于它的充分性和準(zhǔn)確性，現(xiàn)如今很多企業(yè)存在避重就輕的現(xiàn)象，錯(cuò)漏百出。只有管理好企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，才能保證企業(yè)有良好的發(fā)展。（3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和管理除了一些主客觀原因外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也會(huì)直接影響上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量，這主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章、制度不夠了解進(jìn)而對(duì)相關(guān)規(guī)定不理解，會(huì)計(jì)工作人員的實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)導(dǎo)致對(duì)附注信息披露不規(guī)范，根據(jù)大量的研究證明，一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差，而一些上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的，這是會(huì)計(jì)信息披露不夠規(guī)范的主要原因，現(xiàn)階段我國(guó)很多公司會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力還不能夠達(dá)到對(duì)附注信息進(jìn)行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平，這些現(xiàn)狀表明加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、技能培訓(xùn)和注重誠(chéng)信教育已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的必然要求，這使得各部門要嚴(yán)格把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的頒發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德和技術(shù)也要足夠重視將它列為會(huì)計(jì)資格證考核的