【正文】 。繼續(xù)教育包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其他相關(guān)法規(guī)制度；（2）實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會(huì)責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德形象。這就必然要求加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，加大技能培訓(xùn)，嚴(yán)控把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格關(guān)，盡量減少因會(huì)計(jì)人員道德、技術(shù)原因造成的附注信息披露的不規(guī)范之處。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有規(guī)章、制度理解不夠、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)，對(duì)附注信息披露很多不規(guī)范，有證據(jù)表明，一些信息披露不夠規(guī)范的原因，主要在于一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。（1）隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人才、知識(shí)和技術(shù)在社會(huì)生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本，而是人力資源，應(yīng)考慮從定性或定性與定量相結(jié)合的角度對(duì)此進(jìn)行披露；（2）隨著信息使用者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的有關(guān)分析；（3）隨著企業(yè)社會(huì)性的增強(qiáng)，為規(guī)范企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報(bào)酬及福利、工作組織、保險(xiǎn)與安全措施、環(huán)境及能源保護(hù)等方面的信息。大多數(shù)企業(yè)以此為依據(jù)進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。只有這樣才能有利于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露規(guī)范的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)；第三，財(cái)政部應(yīng)積極研究和制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)表附注》的具體準(zhǔn)則，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供一個(gè)總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導(dǎo)，從而避免由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露的情況發(fā)生。首先，要不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，尤其是應(yīng)當(dāng)針對(duì)那些實(shí)際中遇到的新問題，及時(shí)制定具有可操作性的規(guī)范；其次，建立和完善證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部在制定準(zhǔn)則和制度時(shí)的協(xié)調(diào)機(jī)制，從而避免政出多門，避免規(guī)定之間相互重復(fù)或矛盾。作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范的科學(xué)合理是編報(bào)良好的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)多數(shù)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還無法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求。（三）財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)不夠。例如，對(duì)分部信息的披露，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對(duì)詳細(xì)的分部信息，并未要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示；而證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)項(xiàng)目披露分部信息，且二者對(duì)于分部基礎(chǔ)、可報(bào)告分部的確認(rèn)以及分部信息的關(guān)鍵指標(biāo)之間都存在著分歧。此外，上市公司還要接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，按其披露要求進(jìn)行附注披露。這里說的沖突主要產(chǎn)生于財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)之間。（二）附注披露規(guī)范之間存在沖突。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來信息。企業(yè)實(shí)際披露中避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂的情況屢屢出現(xiàn)。何建國(guó)等（2010）指出，目前我國(guó)許多企業(yè)為了達(dá)到操縱盈余，達(dá)到配股、貸款等盈余管理的目的，盡量避免確認(rèn)負(fù)債，在信息披露時(shí)往往對(duì)有利事項(xiàng)披露較多，對(duì)不利事項(xiàng)披露較少或根本不披露。二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在的問題（一）附注披露的信息質(zhì)量不足。經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國(guó)已初步形成既向國(guó)際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范。這些問題的存在就需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能提供的信息進(jìn)行列示，并對(duì)企業(yè)未來狀況進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，以供決策者參考，并做出正確的決策。《會(huì)計(jì)信息披露的十大破綻》，《證券時(shí)報(bào)》，第五篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露制度的建議論文一、問題的提出財(cái)務(wù)報(bào)表是信息使用者做出決策的主要依據(jù)，然而財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面有諸多局限性。［3］王宇輝：《淺析上市公司會(huì)計(jì)信息披露》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》，2002，（2）。參考文獻(xiàn)：［1］余玉苗等：《上市公司子公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及改進(jìn)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》,2008,(3)。由于我國(guó)的公司治理信息披露尚處于起步階段，從理論與現(xiàn)實(shí)的角度來看，我國(guó)公司治理信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代公司治理的需要。、會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，從源頭上杜絕制度性失真，并建立一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。（五）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管為了保證會(huì)計(jì)信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求，應(yīng)加強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露監(jiān)管?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露, 已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高和措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的求。首先, 生存是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問題, 如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng), 那么, 基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無意義。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式對(duì)使用者是有用的，并且具有可比性和經(jīng)濟(jì)性的優(yōu)點(diǎn)。另外，某些財(cái)務(wù)信息的需求至少在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。采用大規(guī)模按需報(bào)告模式并不意味著全盤否定通用報(bào)告模式。它假設(shè)需求是變化的，并且難于被生產(chǎn)者事先確認(rèn)的，其目標(biāo)在于獲取綜合效益，即規(guī)模效益和范圍效益的結(jié)合。因此，應(yīng)該建立預(yù)測(cè)性信息質(zhì)量保證機(jī)制，可以考慮以下措施：（1）強(qiáng)化上市公司管理者的法律意識(shí)，明確提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任；（2）若預(yù)測(cè)信息與實(shí)際有重大差異，要求上市公司做出說明，以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；（3）在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定披露預(yù)測(cè)性信息必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；（4）規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的免責(zé)條件。解決這一問題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟, 衍生金融工具尚不多見, 對(duì)企業(yè)的影響還不大, 但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究, 以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。隨著金融創(chuàng)新, 繁雜的衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。四、會(huì)計(jì)報(bào)表披露的改進(jìn)建議（一）重視人力資源、衍生金融工具等信息的披露隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來, 把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來, 這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱, 甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。因而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告，而不是用來交流信息的工具。信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利水平，增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況，混淆了企業(yè)分布的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于投資者據(jù)此將資金投入到“盈利大，風(fēng)險(xiǎn)小”的分部中去。他們需要一些公開披露且能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的信息，并據(jù)此作出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。它忽視了企業(yè)未來成長(zhǎng)能力、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)財(cái)富變動(dòng)等信息的披露。將衍生金融工具交易中所形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，把它們可能帶來的收益特別是風(fēng)險(xiǎn)排除在損益表之外，顯然不能滿足信息使用者的需求。這就大大低估了對(duì)人力資源投資比重較大的公司資產(chǎn)，特別是高科技公司資產(chǎn)。，低估企業(yè)資產(chǎn)。（一）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的不完整性會(huì)計(jì)信息披露的不完整性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：，披露不足。三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表披露的局限性在股份制企業(yè)遍布全球，科學(xué)技術(shù)日新月異的情況下，現(xiàn)行的公司財(cái)務(wù)報(bào)告日益顯露出滯后性。從相關(guān)性來看，它要求財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)具有重要性特征，對(duì)于重要信息要較為詳細(xì)地予以披露。相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息必須與使用者的經(jīng)濟(jì)決策分析利用相關(guān)聯(lián)，即能夠影響決策。要求上市公司不論于何時(shí)何地，以什么方式披露信息，均應(yīng)保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。它是相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)。（二）信息披露的原則。二、信息披露的目的和原則（一）信息披露的目的。會(huì)計(jì)信息披露受到廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露能否做到公開、有效、及時(shí)和充分，直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的良性運(yùn)作和健康發(fā)展。一、會(huì)計(jì)報(bào)表披露問題的提出會(huì)計(jì)報(bào)表即財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合反映, 它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié), 會(huì)對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)和投資者的投資決策起指導(dǎo)作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表；信息披露目前報(bào)表體系強(qiáng)調(diào)的仍是可知的硬性資產(chǎn), 所表達(dá)的信息絕大部分是歷史性的信息, 其主體仍然是以“利潤(rùn)”等能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的指標(biāo)體系, 忽視了其他不能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的, 但卻對(duì)企業(yè)日后的發(fā)展起重要作用的背景信息和前瞻信息，不適用于對(duì)未來的預(yù)測(cè), 其決策相關(guān)性越來越小。因此也就產(chǎn)生了信息披露不規(guī)范的問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者的權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的影響越來越大。因此，我們認(rèn)為，“表外事項(xiàng)”的深化、細(xì)化和規(guī)范化，值得政策制定者在改革會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)考慮。當(dāng)前，表外事項(xiàng)信息披露存在的最大問題是“粗”。表內(nèi)事項(xiàng)和表外事項(xiàng)共同組成了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息系統(tǒng)，兩者既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)、非貨幣性交易事項(xiàng)、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項(xiàng)和其他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策有影響的重要事項(xiàng)，都是“表外事項(xiàng)”。例如，占資產(chǎn)總額5%、占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3%以下的項(xiàng)目可以不披露；涉及非關(guān)聯(lián)方的債權(quán)債務(wù)人的單位名稱可以不披露；細(xì)分的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用可以不披露等等?！皶?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋”?，F(xiàn)行《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》要求披露的內(nèi)容中，大多屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)必須