【正文】 012/03/19綜上所述，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車購(gòu)入時(shí)其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的支出如：車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。在一系列事實(shí)證據(jù)面前，該企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)檢查人員敘述了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，承認(rèn)有私車公用給員工報(bào)銷的事實(shí)。雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2007]305號(hào)）的規(guī)定來執(zhí)行。此外還應(yīng)發(fā)動(dòng)群眾參與監(jiān)督，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能得到及時(shí)有效的案件線索，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。因有關(guān)地方政府部門不制定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致納稅人多納個(gè)人所得稅，真是無奈。上海也未有公交車改革的方案，沒有制定“公務(wù)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。但目前，廣東、北京、上海等省市都未有制訂相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這其中可能有公交車改革推行不順的原因。進(jìn)一步加大對(duì)涉稅違法行為的懲治力度從稽查角度來講，在日常檢查過程中不能完全依賴企業(yè)會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面、真實(shí)的資料，要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，提倡誠(chéng)信納稅，加大對(duì)汲稅案件的懲處力度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定。制定詢問提綱，認(rèn)定涉稅疑點(diǎn)檢查組根據(jù)查賬情況，結(jié)合核心征管系統(tǒng)和發(fā)票稅控系統(tǒng)相關(guān)查詢數(shù)據(jù)，制定了詳細(xì)的詢問提綱，設(shè)想了有可能出現(xiàn)的各種情況。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時(shí)滿足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。這里需要掌握的一點(diǎn)是實(shí)報(bào)實(shí)銷，公司只負(fù)擔(dān)員工因公業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，也就是說在合理的范圍按照公司的規(guī)定報(bào)銷。個(gè)人所得稅：個(gè)人出租車輛需按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，由公司代扣代繳個(gè)稅。方案二：公司與個(gè)人簽訂車輛租賃合同具體做法：從行政制度上制定一個(gè)內(nèi)部管理文件，統(tǒng)一將員工的自駕車租賃給公司使用，然后直接拿汽車費(fèi)用的相關(guān)發(fā)票入賬，公司稅前扣除，員工不繳個(gè)稅和營(yíng)稅，皆大歡喜。（來源：教材案例12）大背景在當(dāng)今汽車和房地產(chǎn)兩大國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展下，汽車作為一種代步工具自2004年以后迅速的成為一部分普通群眾的主要交通工具，這些對(duì)公司運(yùn)營(yíng)方面也 帶來了方方面面的影響，如從原來行政部統(tǒng)一購(gòu)車提供給高管們使用，轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓坎辉倥绍嚮蛏踔劣行┓肿庸緣焊疾辉儋I車，而是由包括高管們?cè)趦?nèi)的所有員 工直接使用自駕車為公司服務(wù)，然后公司投入專門費(fèi)用資源予以支持。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車主簽訂租車協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。“該文第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)企業(yè)來說不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。請(qǐng)問其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車，也可能存在公司租用其他人車輛的問題。問：私車公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅?！?？答：可以適用．問：我公司部分員工自已都有車，上下班均開自已的車，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開自已的車，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷，但是車是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀看穑焊鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。協(xié)議怎么簽？這個(gè)沒有統(tǒng)一的格式，無非就是規(guī)定好租賃期間，費(fèi)用以及相關(guān)的權(quán)利義務(wù)。其實(shí)這僅僅是一方面，按照之前那兩種處理方式，我完全沒必要簽訂租賃合同啊，我的車都沒租給公司，都是臨時(shí)使用，一定期間的支配權(quán)都是我自己，晚上我就開回家了，我簽?zāi)情T子租賃合同呢?不是自找麻煩嘛，公司那么多人都這樣操作財(cái)務(wù)非的被罵死不可！我們來看看這個(gè)思路如果車是公司的，那好說，資產(chǎn)是公司的，公司的車你就不能亂支配，開回家，周末到處開著玩就不行，公司的車發(fā)生的費(fèi)用，包括保險(xiǎn)、油費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)報(bào)銷。稅務(wù)局主要擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)就是通過憑票報(bào)銷的方式發(fā)放人人有份的補(bǔ)貼，把工資變相的以這種方式發(fā)放，來規(guī)避個(gè)人所得稅。因?yàn)榘l(fā)票會(huì)佐證出差的真實(shí)性，發(fā)票上有出差的時(shí)間和地點(diǎn)顯示。報(bào)銷流程和單據(jù)就是具體怎么做？填寫那些單據(jù)，準(zhǔn)備那些票據(jù)？包括出差前出車申請(qǐng)單「出差時(shí)間、出差地點(diǎn)、出差事由等」，出差完成后的出差總結(jié)報(bào)告，出差人員需要提供的報(bào)銷表格式「包括實(shí)際出差天數(shù)、發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用等」具體出差過程中的過路費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用可以憑票填寫報(bào)銷單，油費(fèi)這塊處理主要可以采用里程數(shù)來報(bào)銷，比如制度里面規(guī)定主要的出差地點(diǎn)，一般長(zhǎng)途出差公司不會(huì)允許自己開車的，都是省內(nèi)出差，所以把省內(nèi)主要的市州公里數(shù)以制度的方式固定下來，實(shí)際出差就按照制度規(guī)定的里程采取每公里定額報(bào)銷多少錢的方式計(jì)算。這比較要命！建立報(bào)銷制度 據(jù)實(shí)報(bào)銷方式好了，我們?cè)賮砜此杰嚬玫钠渌幚矸绞?，很多單位不想把這個(gè)當(dāng)成一個(gè)人人都按標(biāo)準(zhǔn)享有的補(bǔ)貼來發(fā)，他們覺得，我員工自己開車為公司辦事，事項(xiàng)合情合理，發(fā)生的費(fèi)用就應(yīng)該報(bào)銷。有些國(guó)企也參照這種方式，按照級(jí)別發(fā)車輛補(bǔ)貼，但是也同樣存在公平性的問題，比如同樣財(cái)務(wù)部，跑稅的崗位和費(fèi)用報(bào)銷崗位的車補(bǔ)一樣，你覺得公平嗎？當(dāng)然也有企業(yè)為了公平合理，按照工作性質(zhì)也額外加了一個(gè)崗位額外補(bǔ)貼「特殊崗位多發(fā)點(diǎn)」，來平衡這種差異，這樣做的話就更合理了。那車輛發(fā)生的費(fèi)用怎么出？員工自己的車平時(shí)都是自己使用，平時(shí)為單位市內(nèi)辦事，市外短途出差開了自己的車，這個(gè)費(fèi)用怎么出？ ……以上問題，我相信大部分公司都能遇到。這是一個(gè)好辦法，一方面不需要發(fā)票報(bào)銷「當(dāng)然也有采取用發(fā)票報(bào)銷方式領(lǐng)取補(bǔ)貼」，但不管你是現(xiàn)金方式還是報(bào)銷方式向職工支付的收入，均應(yīng)該視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)過審核「這個(gè)審核流程就看公司具體的管理要求」后增加到每個(gè)月工資里面。那怎么做？會(huì)計(jì)有《準(zhǔn)則》，還得制定報(bào)銷憑制度?？赡芏惙ìF(xiàn)在真的太嚴(yán)格了，所以大部分會(huì)計(jì)看問題很多時(shí)候都沒從會(huì)計(jì)核算角度看問題，首先就是稅法滿足條件不，感覺就是只要稅法允許，我就能報(bào)銷，其實(shí)這根本就是兩回事。發(fā)票上其實(shí)也沒有什么問題了。所有需要審核你的業(yè)務(wù)真實(shí)合理性。但是與車輛相關(guān)的保險(xiǎn)、折舊那就不能報(bào)銷，因?yàn)榕c車輛權(quán)屬相關(guān)的費(fèi)用租車行已經(jīng)算到租賃費(fèi)里面了，你再報(bào)銷就不合理了。這也是管理會(huì)計(jì)的方向。問：我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議，同意員工車輛在職期間可報(bào)銷車輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷的費(fèi)用所得稅前能否扣除？答：對(duì)“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第二十七條對(duì)所稱合理的支出進(jìn)一步解釋，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。問：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車公用，并報(bào)銷部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專門性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。但貴公司以報(bào)銷費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得