【正文】 銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。）。汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。該 （14247。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：；?！旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)控制策略】對(duì)于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)?！旧娑惙治觥堪凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實(shí)物返利?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。四是分解銷售收入。在4S店經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。有的經(jīng)銷商向購車者贈(zèng)送油品，油品購進(jìn)時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而抵扣了稅款，但贈(zèng)送時(shí)卻未計(jì)提銷售項(xiàng)稅額，而是將贈(zèng)品列入了銷售費(fèi)用；有的經(jīng)銷商為購車者贈(zèng)送腳墊、擋泥板等商品，不入賬計(jì)提銷項(xiàng)稅額等等。這同時(shí)造成相當(dāng)一部分企業(yè)在開業(yè)后的13年內(nèi)稅負(fù)率持續(xù)走低。維修服務(wù)及配件的銷售毛利一般由兩部分組成：配件加價(jià)，一般為15%20%左右；工時(shí)費(fèi)，一般占15%25%。汽車銷售企業(yè)的收入組成：汽車銷售收入+維修服務(wù)收入+傭金、返利收入+廢舊配件機(jī)油變賣收入。（1）當(dāng)企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務(wù)、維修服務(wù)業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計(jì)算整車銷售業(yè)務(wù)稅負(fù)?！旧娑惙治觥堪凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國(guó)家稅款流失。增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：①購買方直接從銷售方取得貨幣資金；②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌撸屍渖倮U車輛購置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；【稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策】汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略：一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。第一篇：汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。四是分解銷售收入。概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫；二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場(chǎng)最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。就汽車4S店來說，還可以分為整體增值稅稅負(fù)率、整車銷售增值稅稅負(fù)率、維修服務(wù)增值稅稅負(fù)率。數(shù)據(jù)參考：維修服務(wù)毛利率一般在35%45%。（二）各項(xiàng)收入分析。維修服務(wù)收入=配件收入+裝潢收入+工時(shí)收入。前期的大投入，影響了企業(yè)的盈利能力，這也是被調(diào)查的企業(yè)中多數(shù)企業(yè)依然虧損的主要原因。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)隱瞞這些收入，一是利用為顧客提供按揭、保險(xiǎn)、上牌等一條龍服務(wù)的便利，收取保險(xiǎn)、代辦傭金，并在發(fā)票作廢上玩貓膩；二是把維修配件及廢舊配件油料銷售等不計(jì)收入；三是代銷返利不入賬或從廠家取得的與銷售數(shù)量掛鉤的返還資金，未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金；四是在贈(zèng)品上做文章。要定期對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，要善于運(yùn)用納稅評(píng)估系統(tǒng)，按月分析其申報(bào)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)篩出的疑點(diǎn)問題，結(jié)合轄區(qū)內(nèi)的所有銷售商的情況，有的放矢地典型解剖，對(duì)查證的共性問題查深查透，依法處理；對(duì)個(gè)性問題重點(diǎn)突破，并舉一反三，加以歸納總結(jié)，保證國(guó)家稅款的足額入庫第四篇：汽車4S店常見會(huì)計(jì)處理汽車4S店常見會(huì)計(jì)處理一、整車采購及銷售采購汽車，向廠家預(yù)付車款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到采購發(fā)票，支付余款借：商品采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款預(yù)付賬款３、商品入庫借：庫存商品貸：商品采購４、銷售汽車（1）收到客戶預(yù)收款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收車款其他應(yīng)付款代收款項(xiàng)（代收客戶驗(yàn)車費(fèi)和購置稅及保險(xiǎn)費(fèi)）（2）開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票借：預(yù)收賬款——預(yù)收車款（客戶）貸：產(chǎn)品銷售收入——汽車銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）代客戶繳納保險(xiǎn)費(fèi)和購置稅借：其他應(yīng)付款——代收款項(xiàng)貸：現(xiàn)金（4）代客戶付保險(xiǎn)費(fèi)借：其他應(yīng)付款——代收款項(xiàng)貸：銀行存款５、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本——汽車銷售成本貸：庫存商品二、汽車裝飾銷售（1）開具增值稅發(fā)票借：現(xiàn)金貸：產(chǎn)品銷售收入——汽車裝飾品收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（2）結(jié)轉(zhuǎn)汽車裝飾品成本借：產(chǎn)品銷售成本——汽車裝飾品成本貸：庫存商品三、配件銷售配件購入借：商品采購——配件應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款配件入庫借：庫存商品貸：商品采購－配件３、配件銷售借： 應(yīng)收賬款貸： 產(chǎn)品銷售收入——配件銷售收入貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）４、結(jié)轉(zhuǎn)配件銷售成本借： 產(chǎn)品銷售成本－汽車配件成本貸： 庫存商品四、保險(xiǎn)理賠一般關(guān)于保險(xiǎn)公司理賠維修先掛賬借：應(yīng)收賬款——**保險(xiǎn)公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——維修收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）保險(xiǎn)公司回款（保險(xiǎn)公司回款其中有部分款是退其他修理公司的修理費(fèi)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——**保險(xiǎn)公司貸：其他應(yīng)付款——退其他修理公司修理費(fèi)退其他修理公司修理費(fèi)借：其他應(yīng)付款——退其他修理公司修理費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)維修成本借：產(chǎn)品銷售成本——維修貸：庫存商品——配件貸：應(yīng)付職工薪酬五、售后維修（1）收