【正文】 得稅處理通常情況下，無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得股權(quán)或資產(chǎn)的一方應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的對(duì)價(jià)作為股權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝所放棄舊股（被收購(gòu)股權(quán)）原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓方取得新股（收購(gòu)企業(yè)或其控股公司股權(quán)）的計(jì)稅基礎(chǔ)＝轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收到的非股權(quán)支付額）＋收到非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失上式中，支付的補(bǔ)價(jià)是指收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)大于被收購(gòu)股權(quán)公允價(jià)值，應(yīng)由被收購(gòu)企業(yè)的股東向收購(gòu)方支付的差額。超過(guò)部分不得扣除。（3）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入凈額，通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。（1）扣除限額=10005‰=5（萬(wàn)元）（2）實(shí)際發(fā)生額60%=1060%=6（萬(wàn)元）（3）納稅調(diào)增金額=105=5（萬(wàn)元）例2：某企業(yè)2008收入總額2000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。二、企業(yè)所得稅對(duì)于政策性搬遷，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)方面，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）規(guī)定：⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定辦理。②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2008?277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。允許在2008年至以后調(diào)減的金額與本期實(shí)際發(fā)生額的60%之和，不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額的5‰。除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定的以外捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)占乙公司資產(chǎn)總額的比例達(dá)到75%，且以本公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，可選擇采用特殊處理，乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按3000萬(wàn)元確定。（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得受讓方持有的控股子公司的全部或部分股權(quán)，如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方實(shí)施控制，應(yīng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。二、股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1．收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理由于股權(quán)收購(gòu)的目的是對(duì)被投資方實(shí)施控制，收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。這里的股權(quán)支付、非股權(quán)支付的定義與股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)一致。這種股權(quán)收購(gòu)方式也被稱(chēng)為股權(quán)置換。常見(jiàn)的股權(quán)收購(gòu)方式主要有下列情形：1．一家公司以本公司的股權(quán)、股份作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)另一家公司的股權(quán)。取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”；支付清理費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款(應(yīng)付工資等)”；取得變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；清理凈損失沖銷(xiāo)拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；重置資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；同時(shí)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)作資本公積，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用及重新安裝資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)用時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)有節(jié)余的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；拆遷補(bǔ)償費(fèi)不足的，應(yīng)將“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”的借方余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。拆遷補(bǔ)償費(fèi)按行為主體可分為兩類(lèi)：一是由政府直接出面實(shí)施的拆(搬)遷行為而給予補(bǔ)償?shù)臑檎袨椋鐬檎{(diào)整城市布局而進(jìn)行的企業(yè)(單位)整體搬遷、道路改擴(kuò)建等，多具有公益性；二是非政府行為的拆遷，主要由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)而有償占用土地等，盈利性是其主要特點(diǎn)。在拆(搬)遷后重新購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，將收到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)直接沖減重置資產(chǎn)成本。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。在確認(rèn)該遞延稅款借項(xiàng)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條關(guān)于該差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應(yīng)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。②財(cái)企[2005]123號(hào)文件未對(duì)搬遷后不再重置同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類(lèi)情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。②對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。該文件的內(nèi)容如下：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。2．土地增值稅根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。該問(wèn)題在財(cái)企[2005]123號(hào)文件中予以明確。實(shí)務(wù)中各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)操作依據(jù)兩個(gè)原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)必須是由政府財(cái)政支付的。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實(shí)際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。所以，從固定資產(chǎn)的使用壽命周期看，截至企業(yè)搬遷結(jié)束時(shí)兩公司應(yīng)納稅所得額的差異只是暫時(shí)性的，從財(cái)務(wù)管理角度考慮有資金時(shí)間價(jià)值的因素，從稅務(wù)籌劃角度看卻意義不大。企業(yè)新購(gòu)?fù)恋?00畝，單價(jià)10萬(wàn)元/畝，建造各類(lèi)廠房固定資產(chǎn)8250萬(wàn)元，重新購(gòu)置同類(lèi)相同數(shù)量的生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款7,230萬(wàn)元。企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算。（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。補(bǔ)償?shù)膶?duì)象既包括自然人也包括法人。城市改造需要的道路拓寬、建設(shè)廣場(chǎng)、新增綠地、搬遷市區(qū)工業(yè)企業(yè)等等問(wèn)題都會(huì)涉及到原有居民、企業(yè)的拆遷安置問(wèn)題。“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本?！币虼似淦鹗技{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的土地交付日期的次月起，無(wú)交付日期的，從簽訂合同的次月起。（二）、營(yíng)業(yè)稅：被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需從以下兩方面考慮安置房屋的營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。第一篇：拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理拆遷安置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理拆遷安置業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括：居民個(gè)人取得的補(bǔ)償費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅；取得的安置房是否繳納契稅；房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)以何種憑據(jù)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；拆遷安置房如何進(jìn)行稅務(wù)及賬務(wù)處理等等。因?yàn)榉课菅a(bǔ)償方式相當(dāng)于房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付貨幣補(bǔ)償資金，然后被拆遷戶再用這筆貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，因此應(yīng)按公允價(jià)值或同期同類(lèi)房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止。其他稅種的處理與正常開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售的稅務(wù)處理是一致的。（三）土地增值稅處理依據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。這一切都需要對(duì)我們生活的城市進(jìn)行系統(tǒng)、全面的規(guī)劃、改造。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對(duì)被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國(guó)家授權(quán)的國(guó)有房屋及其附屬物的管理人）給予補(bǔ)償。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見(jiàn)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)2005年8月15日）賬務(wù)處理：1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金借：銀行存款17019貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款170192．出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊3581固定資產(chǎn)清理9790貸：固定資產(chǎn)——房屋3850——設(shè)備95213．處置報(bào)廢資產(chǎn)收入借：銀行存款258貸：固定資產(chǎn)清理2584．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損失借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款9532貸：固定資產(chǎn)清理95325．支付可搬遷資產(chǎn)拆除、裝卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款620貸：銀行存款6206．支付停產(chǎn)期間職工工資及職工安置費(fèi)借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款590貸：銀行存款5907．轉(zhuǎn)銷(xiāo)土地資產(chǎn)賬面價(jià)值借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1240貸：無(wú)形資產(chǎn)12408．結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償專(zhuān)項(xiàng)撥款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款5037貸：應(yīng)交稅金———外資企業(yè)案例介紹：因城市規(guī)劃需要中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)B化工有限公司遷往D鎮(zhèn)，參照前例，政府撥給的補(bǔ)償資金總額17019萬(wàn)元,其中土地補(bǔ)償2534萬(wàn)元，房屋類(lèi)補(bǔ)償5297萬(wàn)元，設(shè)備類(lèi)補(bǔ)償8492萬(wàn)元，搬遷獎(jiǎng)勵(lì)696萬(wàn)元。隨著搬遷時(shí)固定資產(chǎn)的使用，費(fèi)用以折舊的方式在稅前扣除，A紡織有限公司的固定資產(chǎn)原值中的拆遷補(bǔ)償收入作為折舊額陸續(xù)得到扣除。由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作時(shí)無(wú)所適從。被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（2）滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)文件是以當(dāng)時(shí)大部分國(guó)有企業(yè)使用的土地均為無(wú)償劃撥地這一背景制定的，因此其中涉及“通過(guò)政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入”的處理問(wèn)題，而這一問(wèn)題對(duì)于使用土地的性質(zhì)為出讓或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)而言是不存在的；同時(shí)，由于上述背景，滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)文件也沒(méi)有涉及對(duì)企業(yè)賬面上的“土地使用權(quán)”核銷(xiāo)所給予的補(bǔ)償如何處理的問(wèn)題。事