國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)(存儲(chǔ)版)
【正文】 轉(zhuǎn)讓給受讓方。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（六）轉(zhuǎn)讓商譽(yù)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，國(guó)稅函[2000]687號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》中的所請(qǐng)示的行為并未實(shí)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。然后就以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義把能源欽州轉(zhuǎn)讓給中石油。因此，國(guó)稅函[2000]687號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》中的所請(qǐng)示的行為并未實(shí)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。該公司不服此判決，在規(guī)定期限內(nèi)向廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院遞交了上訴狀。欽州市有一個(gè)特殊的案例，反映了上市公司強(qiáng)大的攻關(guān)游說(shuō)能力和權(quán)錢交易的黑幕，歷經(jīng)四年各方利益的博弈，經(jīng)過(guò)市、省、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁下文和市中級(jí)法院、省高級(jí)法院反復(fù)判決，最終欽州市稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持稅收原則，頂著上級(jí)部門的壓力，穿破了企業(yè)的避稅籌劃方案，還原了業(yè)務(wù)的真相，贏得了勝利。土地開發(fā)時(shí)最終成本始終需要靠帳面體現(xiàn)出來(lái)，帳面體現(xiàn)不了，節(jié)稅目的就達(dá)不到?！灸壳艾F(xiàn)狀】不過(guò)，實(shí)際上，商業(yè)用地或者住宅用地開發(fā)時(shí)，很多開發(fā)公司實(shí)際所應(yīng)繳納的土地增值稅成本風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者購(gòu)買的房?jī)r(jià)上；而工業(yè)用地開發(fā)時(shí)，自己的土地增值稅自己來(lái)承受，同時(shí)依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理來(lái)消化該部稅費(fèi)。若又按土地增值稅最低30%計(jì)算，乙將至少繳納土地增值稅：30%=5100萬(wàn)元，還將增加企業(yè)所得應(yīng)納稅收入（）=，如按25%所得稅率計(jì)，為2975萬(wàn)元。如以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方式交易，則轉(zhuǎn)讓金（費(fèi)）為150多萬(wàn)元，契稅為570萬(wàn)元。居然有許多朋友說(shuō)它不合法或者失效了，還說(shuō)造成許多冤案等等，其實(shí)是他們對(duì)稅總堵住了某些“稅務(wù)策劃者”的財(cái)路所做的發(fā)泄情緒而已，為了說(shuō)明此文的前世今身，我從借用朋友的文章方法分析一下：從目前中國(guó)境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)和實(shí)踐來(lái)看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓意圖規(guī)避土地增值稅的做法或者籌劃，大行其道。下面是具體內(nèi)容，請(qǐng)參考！【背景和示例】：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，應(yīng)到國(guó)土部門屬下的土地交易中心辦理交易，再在其土地所在土地部門辦理土地權(quán)屬變更登記。于是，甲與另一股東簽名，將貿(mào)易公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙與乙指定的另一人，并到工商局辦理了貿(mào)易公司股東變更、章程變更、法人代表變更等手續(xù)，乙成為貿(mào)易公司股東，從而實(shí)際獲得土地。再次，（三）那又能否在乙完成了對(duì)貿(mào)易公司全部股權(quán)的收購(gòu)后，由貿(mào)易公司將整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙控股的另一間開發(fā)公司，以換取對(duì)開發(fā)公司的股權(quán)？當(dāng)貿(mào)易公司的唯一資產(chǎn)為這塊土地，開發(fā)公司與貿(mào)易公司簽訂協(xié)議，貿(mào)易公司只要不收取非股權(quán)支付價(jià)?！緡?guó)家現(xiàn)有的規(guī)定】第一，純土地資產(chǎn)的公司，全部股權(quán)一次性全部轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅； 第二，不能作為投資形式規(guī)避增值稅。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅國(guó)家稅務(wù)總局二〇〇〇年九月五日附件2【以土地作為投資方式的，2006年之后仍需繳納土地增值稅】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。然而股權(quán)轉(zhuǎn)讓方深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服，提請(qǐng)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局支持，廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局給總局的《情況報(bào)告》中回避一些重要的事實(shí)。由于廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院某審判庭對(duì)稅法不熟悉，2004年2月23日以(2002)桂行終字第29號(hào)《行政判決書》作出終審判決，撤銷廣西壯族自治區(qū)欽州市中級(jí)人民法院以(2001)欽行初字第2號(hào)《行政判決書》關(guān)于維持欽州市地方稅務(wù)局稽查局欽地稅稽罰字[2000]第020號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》中第(1)項(xiàng)(該公司按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)1,937,、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)96,、教育費(fèi)附加計(jì)58,共計(jì)2,092,，并處以一倍罰款，計(jì)2,092,)的判決，認(rèn)定該公司前述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。案情：我市某公司（X公司）最初由一個(gè)民營(yíng)企業(yè)股東（A公司）、一個(gè)國(guó)有企業(yè)股東（B公司）和一個(gè)
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