國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)國稅函〔2000〕687號(存儲版)
【正文】 轉(zhuǎn)讓給受讓方。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。（六）轉(zhuǎn)讓商譽轉(zhuǎn)讓商譽，是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，國稅函[2000]687號《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》中的所請示的行為并未實現(xiàn)，該項業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。然后就以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義把能源欽州轉(zhuǎn)讓給中石油。因此，國稅函[2000]687號《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》中的所請示的行為并未實現(xiàn)，該項業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。該公司不服此判決，在規(guī)定期限內(nèi)向廣西壯族自治區(qū)高級人民法院遞交了上訴狀。欽州市有一個特殊的案例，反映了上市公司強大的攻關(guān)游說能力和權(quán)錢交易的黑幕，歷經(jīng)四年各方利益的博弈，經(jīng)過市、省、國家稅務(wù)機關(guān)頻繁下文和市中級法院、省高級法院反復(fù)判決，最終欽州市稅務(wù)機關(guān)堅持稅收原則，頂著上級部門的壓力，穿破了企業(yè)的避稅籌劃方案，還原了業(yè)務(wù)的真相，贏得了勝利。土地開發(fā)時最終成本始終需要靠帳面體現(xiàn)出來，帳面體現(xiàn)不了，節(jié)稅目的就達不到。【目前現(xiàn)狀】不過，實際上，商業(yè)用地或者住宅用地開發(fā)時，很多開發(fā)公司實際所應(yīng)繳納的土地增值稅成本風險都轉(zhuǎn)嫁到了消費者購買的房價上；而工業(yè)用地開發(fā)時，自己的土地增值稅自己來承受，同時依靠企業(yè)的財務(wù)處理來消化該部稅費。若又按土地增值稅最低30%計算，乙將至少繳納土地增值稅：30%=5100萬元，還將增加企業(yè)所得應(yīng)納稅收入（）=，如按25%所得稅率計，為2975萬元。如以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方式交易，則轉(zhuǎn)讓金（費）為150多萬元，契稅為570萬元。居然有許多朋友說它不合法或者失效了，還說造成許多冤案等等，其實是他們對稅總堵住了某些“稅務(wù)策劃者”的財路所做的發(fā)泄情緒而已，為了說明此文的前世今身，我從借用朋友的文章方法分析一下：從目前中國境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓實務(wù)和實踐來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓意圖規(guī)避土地增值稅的做法或者籌劃，大行其道。下面是具體內(nèi)容，請參考！【背景和示例】：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，應(yīng)到國土部門屬下的土地交易中心辦理交易，再在其土地所在土地部門辦理土地權(quán)屬變更登記。于是，甲與另一股東簽名，將貿(mào)易公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙與乙指定的另一人，并到工商局辦理了貿(mào)易公司股東變更、章程變更、法人代表變更等手續(xù)，乙成為貿(mào)易公司股東，從而實際獲得土地。再次，（三）那又能否在乙完成了對貿(mào)易公司全部股權(quán)的收購后，由貿(mào)易公司將整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙控股的另一間開發(fā)公司，以換取對開發(fā)公司的股權(quán)？當貿(mào)易公司的唯一資產(chǎn)為這塊土地，開發(fā)公司與貿(mào)易公司簽訂協(xié)議，貿(mào)易公司只要不收取非股權(quán)支付價?！緡椰F(xiàn)有的規(guī)定】第一，純土地資產(chǎn)的公司，全部股權(quán)一次性全部轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當繳納土地增值稅； 第二，不能作為投資形式規(guī)避增值稅。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅國家稅務(wù)總局二〇〇〇年九月五日附件2【以土地作為投資方式的，2006年之后仍需繳納土地增值稅】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）規(guī)定：一、關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的征免稅問題對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。然而股權(quán)轉(zhuǎn)讓方深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服，提請廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局支持，廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局給總局的《情況報告》中回避一些重要的事實。由于廣西壯族自治區(qū)高級人民法院某審判庭對稅法不熟悉，2004年2月23日以(2002)桂行終字第29號《行政判決書》作出終審判決，撤銷廣西壯族自治區(qū)欽州市中級人民法院以(2001)欽行初字第2號《行政判決書》關(guān)于維持欽州市地方稅務(wù)局稽查局欽地稅稽罰字[2000]第020號《稅務(wù)行政處罰決定書》中第(1)項(該公司按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”繳納營業(yè)稅計1,937,、城市維護建設(shè)稅計96,、教育費附加計58,共計2,092,，并處以一倍罰款，計2,092,)的判決，認定該公司前述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍。案情：我市某公司（X公司）最初由一個民營企業(yè)股東（A公司）、一個國有企業(yè)股東（B公司）和一個
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