【正文】 。一般地，科龍的經(jīng)銷商都是先付款后提貨，而在供貨商和廣告商那里，科龍可以拿到30天到90天的賬期。ngku224。,第三十三頁，共六十一頁。)資產(chǎn)，此項不正?，F(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣0.58 億元； 第四，同疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司發(fā)生不正常的銷售退款及收款，此項不正常現(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣2.40 億元以及現(xiàn)金流入金額為人民幣2.80 億元； 第五，同疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司發(fā)生不正常的咨詢及參謀費用支出，此項不正?，F(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額為人民幣0.07 億元。,第三十六頁，共六十一頁。,德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入執(zhí)行的程序不充分、函證方法不當(dāng)。在未對各年未進展現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要(b236。,德勤至今未收回其審計意見。ngd224。后者那么是指審計師作為一種專業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程(gu242。,第四十二頁，共六十一頁。 h249。,第四十四頁，共六十一頁。o)中客戶所占比重為16.7%、股東為48.7%、證券交易委員會為9.3%、財產(chǎn)受托人為19.7%、其他關(guān)系人為2.6%。 Foreseeable Third Parties：依賴職業(yè)人員意見的不明確的第三者 。ngqu224。n zhě)指每一被告按其過錯的責(zé)任比例負(fù)責(zé)賠償給原告造成的損失，如法院裁定審計師在執(zhí)行審計過程中的過錯占導(dǎo)致原告損失的因素的30%，那么僅須賠償原告所受損害的30%。 證券欺詐行為不再被視為 the Racketeer Influenced and Corrupt Organization Act 中提出的“本質(zhì)行為〞，從而使原告不能在證券訴訟案件中任意索要高額(ɡāo 233。 1975年的National Student Marketing Corporation , 又稱United States v.Natelli案中，因公司應(yīng)收賬款工程披露不當(dāng)，兩名CPA按1934年證券交易法被判犯有刑事罪。,第五十一頁，共六十一頁。,合理確立(qu232。,最高人民法院15號文解讀(jiě d而合伙制的無限連帶責(zé)任，可以向市場傳遞信號：審計師愿意以其個人財產(chǎn)充當(dāng)自身獨立性和專業(yè)勝任才能的補充抵押品，來承擔(dān)審計失敗造成的風(fēng)險。 我國絕大多數(shù)事務(wù)所選擇制既有體制上的途徑依賴性〔原來為事業(yè)單位，“脫鉤改制〞時很容易地轉(zhuǎn)變?yōu)橹啤常泊嬖谥惚茱L(fēng)險的主觀動因。ng)和特權(quán)已一去不復(fù)了 我國學(xué)者指出：合伙制與會計職業(yè)的規(guī)?；_展存在著內(nèi)在的矛盾，一是合伙人數(shù)目的急劇增加導(dǎo)致傳統(tǒng)的由合伙人會議共同決定合伙事務(wù)的管理形式難以為繼，法律所賦予合伙的“自主管理〞、“靈敏性〞由于管理機制的不順反而變成了一種負(fù)擔(dān)；二是在合伙制的無限連帶責(zé)任下，大型會計公司的合伙人很可能在彼此并不熟悉、對其他合伙人的過失或舞弊也毫無關(guān)聯(lián)的情況下承擔(dān)共同責(zé)任，“合伙人之間聯(lián)絡(luò)越少，出現(xiàn)突發(fā)性責(zé)任風(fēng)險的概率就越高，彼此承擔(dān)連帶責(zé)任就越不合理〞 。ng)總結(jié),第十一講 審計失敗與法律責(zé)任。以60天的平均賬期來計算，就有10億元的現(xiàn)金一直留在科龍的賬面上,第六十一頁，共六十一頁。,內(nèi)容(n232。n),英國?經(jīng)濟學(xué)家?雜志94年發(fā)表Partners in Pains一文，指出合伙企業(yè)轉(zhuǎn)向其他組織形式的三個重要原因： 不利于對外籌資，導(dǎo)致合伙企業(yè)缺乏資本 合伙制無法適應(yīng)企業(yè)規(guī)模迅速擴大和合伙人數(shù)目的大幅度增長，如1993年KPMG高達(dá)6000多名全球合伙人，名為合伙的企業(yè)實際上早已實行公司化管理 競爭對手的急劇增加，使競爭性投標(biāo)成為獲取業(yè)務(wù)的通行方式，業(yè)務(wù)收費大幅下將，合伙人派系紛爭嚴(yán)重甚至導(dǎo)致合伙解體。,改進(gǎij236。)才能：,創(chuàng)造條件推行合伙制： 會計師事務(wù)所主要資產(chǎn)是人力資本、聲譽等，可抵押性差、專用性強。 據(jù)統(tǒng)計，截止2002年12月，各地法院已經(jīng)受理了近900件這類民事賠償案件。,第五十二頁，共六十一頁。 1986年ESM政府證券訴Alexander Grant amp。 r232。即以老實、公正的態(tài)度出具的盈利預(yù)測文件等預(yù)測性報告，在聯(lián)邦證券法下不必承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。,用Separate and Proportionate Liability取代Joint and Several Liability。n)：,1933年美國聯(lián)邦證券法 1934年美國聯(lián)邦證券交易法,第四十七頁，共六十一頁。nyu225。如Lys and Watts〔1994〕統(tǒng)計研究說明：在美國，對獨立審計人員提起訴訟的原告(yu225。在美國，客戶一般以侵權(quán)為由對審計師提起訴訟，因為可獲得高額賠償金。)期望－業(yè)績差距,社會對審計師 的期望,對審計師責(zé)任 的合理期望,業(yè)績差距 需要改進,審計師 現(xiàn)有的責(zé)任,業(yè)績?nèi)毕?準(zhǔn)那么缺陷,期望差距 需要溝通,第四十三頁，共六十一頁。ulǐ)對審計師的訴訟時，由于很難分辨虛假會計信息責(zé)任，因此往往根據(jù)此觀念斷定審計師承擔(dān)賠償責(zé)任，導(dǎo)致審計訴訟風(fēng)險加大。前者是指審計師對因其審計失誤且給別人造成損害，而應(yīng)負(fù)的責(zé)任，是由法律確定的。而事實上，德勤并沒有撤回以前年度審計意見，也沒有要求格林柯爾重述報表。不進展現(xiàn)場審計的，應(yīng)該是審計風(fēng)險較低的，而這不能靠地域來劃分。,第三十八頁，共六十一頁。實際上，科龍電器在底賬上虛構(gòu)出貨記錄，上述存貨仍然封存在倉庫中，只是將賬面數(shù)量結(jié)存為零。 根據(jù)審計準(zhǔn)那么，對主營業(yè)務(wù)本錢審計應(yīng)包括：獲取主營業(yè)務(wù)本錢明細(xì)賬，與總賬核對相符；編制消費本錢及銷售本錢倒軋表，與總賬核對相符；分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)本錢總額(zǒng 233。,第三，透過疑心與格林柯爾系公司有關(guān)的公司以高于資產(chǎn)值的價格購置(g242。 流入與流出資金相加減，顧雛軍向科龍注入2.93億元。)來源：“畢馬威調(diào)查報告〞,第三十二頁，共六十一頁。 ɡōnɡ sī)科龍電器的資金，“作為消費品消費企業(yè)，科龍在日常運營中產(chǎn)生了宏大的現(xiàn)金流。〞,第三十頁，共六十一頁。以上其中一家新客戶2004 年12 月確認(rèn)了人民幣29,700 萬元產(chǎn)品銷售收入。,2004年度(ni225。,投資收益的減少，主要是因為2004年末攤銷了對“華意壓縮〞的股權(quán)投資差額。)審計問題：1,科龍案件敗露的一個重要導(dǎo)火索就是由德勤簽發(fā)的2004年保存意見審計報告。,第二十四頁，共六十一頁?？讫堧娖靼讣嫦臃缸锞植?，證監(jiān)會已依法移送公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。,案例(224。“銀廣夏〞2000年中報反映銷售額為5.02億元，毛利為2.28億元，毛利率為45％。審計人員不重視理解客戶的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(t232。根據(jù)“銀廣夏〞公告，“天津廣夏〞在99和2000年度向德國誠信公司出口萃取產(chǎn)品分別達(dá)5610萬馬克〔約合2.2億元人民幣〕、1.8億馬克〔約合7.2億元人民幣〕，創(chuàng)造的利潤在占“銀廣夏〞 75%以上和100%。 d224。 然而，在上述三個方面，安永的審計人員都未進展認(rèn)真的分析性復(fù)核，更沒有進展詳細(xì)的本質(zhì)性測試，只是簡單地將公司當(dāng)年隱形大峽谷的土地銷售明細(xì)情況進展匯總并與公司賬簿核對，就作出認(rèn)可交易收益(shōuy236。且該公司沒有其他任何可盈利的資產(chǎn)，就連350萬美元的預(yù)付款也完全是借入的。,第十四頁，共六十一頁。同時，審計人員還推斷，在維斯肯公司不能償付債務(wù)時，卡西爾公司會介入進來以保護其在這項房地產(chǎn)上擁有的350萬美元的利益。,▼ 重要交易事項的審計(shěn j236。對LSL反常的收益和當(dāng)時的行業(yè)狀況，安永的審計人員未給予關(guān)注。o)審計程序存在的技術(shù)性失誤：,從事后國會調(diào)查過程中所披露的各種證據(jù)及審計工作底稿看，安永對LSL執(zhí)行的審計程序存在著嚴(yán)重失誤，突出表如今： ▼ 未充分理解客戶的主要業(yè)務(wù)、行業(yè)狀況和控制環(huán)境 不動產(chǎn)經(jīng)營(jīngy237。但安永卻沒有從安達(dá)信得到這次調(diào)查的任何消息。o d233。此時該行資產(chǎn)負(fù)債表顯示的53億總資產(chǎn)中，住宅抵押貸款僅占2.3％，高達(dá)2/3的資產(chǎn)直接或間接地分布在高風(fēng)險的土地開發(fā)和其他商業(yè)開發(fā)工程上。n)概況：,1978年，小查爾斯.凱汀創(chuàng)立美洲大陸公司。n l236。ng)實現(xiàn)。因此，在實際界定是否發(fā)生(fāshēng)審計失敗時，不能以