【正文】 ｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 聲 尸 明 本人鄭重聲明：此處所提交的工商管理碩士學(xué)位論文《中國建設(shè)銀行內(nèi)部控制問題研究》，是本人在華北電力大學(xué)攻讀工商管理碩士學(xué)位期間，在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作和取得的研究成果。２００６年，建設(shè)銀行推進風(fēng)險管理體制改革，形成了首席風(fēng)險官領(lǐng)導(dǎo)下由下一級分行風(fēng)險總監(jiān)、二級分行風(fēng)險主管以及風(fēng)險經(jīng)理組成的垂直報告的風(fēng)險管理框架?；谝陨媳尘胺治?，本文以建設(shè)銀行為研究對象，展開其內(nèi)部控制相關(guān)問題的深入研究。近年來，國際金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生不良的影響。１９５８年１０月審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告２９號》將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。２０世紀８０年代以后，金融（銀行）危機頻繁發(fā)生，隨著人們對內(nèi)部控制在商業(yè)銀行穩(wěn)健運行中的重要性的不斷認識，許多國家都加大了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究和管理力度。尤其是１９９８年１月，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經(jīng)驗及其以前出版物所確定的原則的基礎(chǔ) １ 華北電力人學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 上，參照內(nèi)部控制理論，針對銀行失敗的教訓(xùn)，頒布了一份旨在適用于銀行一切表 內(nèi)表外業(yè)務(wù)的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》，它描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控 制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評價糾正五個基本要素構(gòu)成，提 出了１３條指導(dǎo)性原則１１１】?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》是２００４年２月由謝榮、鐘凌所著的。１．４本文的主要內(nèi)容 本文定位于微觀層面，以案例的形式對建設(shè)銀行內(nèi)部控制的應(yīng)用進行了深入地分析研究。圖２．１各類風(fēng)險占比分析 操作風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場肛ｌ險之問有非常密切的關(guān)系。其余影響內(nèi)部控制的風(fēng)險類型所占比例非常小，本文不作研究。五大要素地位類似于.。這三大風(fēng)險控制是整個風(fēng)險控制系統(tǒng)的支柱，也是銀行內(nèi)部控制的主要研究對象，建行也不例外。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)定，銀行面臨的風(fēng)險損失比例：操作風(fēng)險控制占整個銀行風(fēng)險控制系統(tǒng)的３０％左右，信用風(fēng)險控制占整個銀行風(fēng)險控制系統(tǒng)的６０％左右，市場風(fēng)險控制占５％左右，其余風(fēng)險占５％左右【”Ｊ。這本書選取了銀行監(jiān)管邊界的角度，對銀行監(jiān)管的強度邊界和質(zhì)量等 問題進行了系統(tǒng)研究。但是總的來說，這些研究一方面對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的微觀操作層面較多，多以研究業(yè)務(wù)控制或崗 位制約、操作流程為主；另一方面研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制整體框架的較多，針對商 業(yè)銀行進行內(nèi)部控制設(shè)計的很少，并且缺乏全面性和系統(tǒng)性，而內(nèi)部控制的總體控 制設(shè)計相對于具體控制設(shè)計具有更加基礎(chǔ)性、長效性和系統(tǒng)性的特點。自巴塞爾委員會成立以來。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，ＣＯＳＯ報告提出了許多新的、有價值的觀點：如明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任”：強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合；強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”；強調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性：強調(diào)風(fēng)險意識等等。１．３國內(nèi)外研究回顧１．３．１國外內(nèi)部控制理論研究回顧 商業(yè)銀行內(nèi)部控制是內(nèi)部控制理論在銀行業(yè)的實踐和發(fā)展，內(nèi)部控制理論在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了四個歷史階段，特別是內(nèi)部控制整體框架理論階段對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的構(gòu)建有著重要的影響１３１ ｏ ①內(nèi)部牽制理論階段（２０世紀４０年代以前）：以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象Ｉ引。而在整個金融結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行是最古老也是最重要的組成部分。所以要避免大案、要案頻頻發(fā)生，要靠自身來管理大大降低不良資產(chǎn)率，就需要加強經(jīng)營管理者和稽核監(jiān)督，從上到下加強內(nèi)部控制及其檢查評價。中國建設(shè)銀行作為國有商業(yè)銀行的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的發(fā)展具有較高的起點，它建立于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論發(fā)展的基礎(chǔ)之上。本文主要從操作風(fēng)險控制，信用風(fēng)險控制，市場風(fēng)險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進行分析論證，并提出改進措施和解決方法。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風(fēng)險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)和審計團隊，提升內(nèi)審的地位。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負面影響，使其不能有效開展。三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責(zé)任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。本文從加強政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制[關(guān)鍵詞]政府會計。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層人員要認識到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，提高公共服務(wù)的效率和效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內(nèi)部控制的主體，同時又可能是內(nèi)部控制的客體。內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。風(fēng)險的識別與評估是一個復(fù)雜的科學(xué)考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風(fēng)險沒有較高的敏感性。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設(shè)、機制設(shè)計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實施。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強的主要工作有:內(nèi)部審計部門的設(shè)置,應(yīng)獨立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責(zé),內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。善于運用經(jīng)濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。要明確各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離:(1)授權(quán)批準職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先連續(xù)編號。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。四、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。有的沒有嚴格的復(fù)核審批制度。我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。采用教育、啟發(fā)、誘導(dǎo)、吸引、熏陶和激勵等多種方式培養(yǎng)員工的工作責(zé)任感、命運共同感、事業(yè)成就感和集體榮譽感，使員工形成正確價值觀、道德規(guī)范和行為規(guī)范，使組織充滿生機、充滿活力。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)在約束人的不正當(dāng)需求，激勵人尚未滿足的需求。亞布拉罕預(yù)防腐敗有多種手段與方法，法律是主要手段，但是法律不是唯一手段，高薪養(yǎng)廉和道德教育也是預(yù)防腐敗的主要手段。測試方法注重業(yè)務(wù)測試與功能測試。例如：考核與獎懲。注冊會計師通常實施的程序有：詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營管理活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制等。“托”是指拖車、牽引等。通過禮對人的外控規(guī)定，通過仁對人的內(nèi)化引導(dǎo)，結(jié)果對外可以合乎于禮，對內(nèi)可以達到完美境界，一內(nèi)一外，雖有不同，但都是對人的“化”的過程。非常遺憾的是，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計都是按X理論來設(shè)計的，認為人之初性本惡，所以在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，過分強調(diào)監(jiān)督檢查與控制考核，極大地挫傷了廣大勞動者的積極性，使生產(chǎn)力水平嚴重下降，人為制造了不和諧的控制環(huán)境，是“人禍”而非“天災(zāi)”。（一）“人善論”與“人惡論”中國《三字經(jīng)》開篇說：“人之初，性本善”。但是COSO報告并非萬能，內(nèi)部控制規(guī)范需要靈活運用，在進行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，要充分考慮中國文化、人性特點與土壤環(huán)境。如果按X理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要采取嚴格的控制、強制的方式；如果按Y理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要創(chuàng)造一個能多方面滿足員工需要的環(huán)境，使人們的智慧、能力得以充分發(fā)揮，更好地實現(xiàn)企業(yè)和個人目標。儒家假定人性的本質(zhì)是情，情可以惡，也可以善。據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋：“推”是指推動、推進；推測、推敲、推理；推銷、推廣；推延；推心置腹；推波助瀾；推陳出新。（一）注冊會計師對內(nèi)部控制的需求注冊會計師對內(nèi)部控制的關(guān)注，僅僅限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要考慮內(nèi)部控制帶來的財務(wù)報表的可靠性。3．糾正性制度，這是事后控制，把由檢查性控制揭露出來的問題進行控制。內(nèi)部控制測試，不僅關(guān)注內(nèi)部控制運行的有效性，更要關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。權(quán)力與腐敗如同孿生兄弟，權(quán)力大存在大腐敗，權(quán)力小存在小腐敗。如果約束了人的強點、優(yōu)點和未實現(xiàn)的真正需求，激勵了人的弱點、缺點和不正當(dāng)?shù)男枨?，必將?dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。如果人在某一層次的需求已經(jīng)得到滿足時，針對這一層次的內(nèi)部控制便是形同虛設(shè)；如果內(nèi)部控制一味約束人未得到的基本需求，約束人的更高層次的需求，那么適得其反，員工就會產(chǎn)生抵制情緒，出現(xiàn)出工不出力、出力不出效益的局面。組織文化的主體是員工，員工是物質(zhì)財富和精神財富的創(chuàng)造者，尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、合理正確使用人、全面提高人員素質(zhì)，堅持把人作為第一因素是組織文化的主要內(nèi)容。【參考文獻】[1] ——原理與方法[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2002.[2] [M].廈門大學(xué)出版社，：小奇上一篇：論規(guī)范鐵路多經(jīng)企業(yè)的會計工作秩序下一篇：SWC集團公司財務(wù)內(nèi)部控制評價研究相關(guān)新聞企業(yè)內(nèi)部控制制度研究一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生20世紀末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟領(lǐng)域頻繁曝光財務(wù)造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務(wù)舞弊案是震驚世界的事件。(三)會計人員整體素質(zhì)不高當(dāng)前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不