【正文】 .................................... 21 三 完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對策 .................................................... 23 （一）法律規(guī)范建設(shè)方面 ..................................................................................... 23 1 統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定 ...................................................... 23 2 建立和完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系 ...................................................... 23 8 3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度 .................................................................. 24 4 發(fā)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定 .......................................................................... 24 （二）完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè) ..................................................................... 25 1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管 .............................................................................. 25 2 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督 ...................................................................... 25 3 建立并完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系 .......................................................... 25 （三）上市公司自身建設(shè)方面 ............................................................................. 26 1 落實(shí)獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用 .............................................. 26 2 建立公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系 ...................................................................... 26 3 對公司管理層實(shí)行市場化激勵(lì)與約束 ...................................................... 26 （四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面 ............................................................................. 27 參 考 文 獻(xiàn) .................................................................................................................. 29 9 一、會(huì)計(jì)信息及其披露概述 （一）會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求 1 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征 （ 1） 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的一部分，是由會(huì)計(jì)手段反映出來的企業(yè)各種資產(chǎn)變化的情況 和資料，以及引起這種變化原因的總稱。它不依賴于人們的主觀意志而存在，但又不能離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)主體。 第四、會(huì)計(jì)信息是有時(shí)效的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，只要有所作為，或者管理上有漏洞，馬上就能在會(huì)計(jì)信息上顯示出來。“會(huì)計(jì)信息披露”、“會(huì)計(jì)信息揭示”及“會(huì)計(jì)信息公開”均為同一涵義。尤其是，會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)在生成信息的過程中，由于對會(huì)計(jì)政策，主要是指 對會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法所作的選擇，更能體現(xiàn)其作用。既然國際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會(huì) 計(jì)信息的交流，這就要求各國間的會(huì)計(jì)信息是可以溝通的。 （ 5）有效地參與企業(yè)經(jīng)營管理，有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn) 無論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤最大化還是股東財(cái)富最大化，都離不開科學(xué)管理，而現(xiàn)代公司管理的一個(gè)重要方面就是會(huì)計(jì)的參與。因此，能使投資者的原有投資得到保護(hù)，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。 近幾年來，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問題導(dǎo)致了許多 不正當(dāng)?shù)慕灰资录?，同時(shí)也存在不少問題。因此，對于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)，可能無法適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。 3 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指上市公司 所提供的會(huì)計(jì)信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準(zhǔn)確的。表現(xiàn)為 :①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假陳述 。但實(shí)際上，某些投機(jī)者利用事先得知的內(nèi)幕信息，進(jìn)行證券市場的投機(jī)炒作以獲取暴利，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。所以，報(bào)告到達(dá)使用者手中，已經(jīng)過了交易和經(jīng)營時(shí)期，這就無法滿足及時(shí)性要求?；蛴惺马?xiàng)揭示的不充分，影響廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 （ 1）披露制度的不規(guī)范 我國對上市公司信息披露的法律規(guī)范已在上述論述。 （ 2）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完善 我國現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度還存在許多不完善之處。 2 行業(yè)監(jiān)管不完善 對會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、政監(jiān)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。以至于有的公司行為越來越大膽。這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息在披露過程中失真，甚至嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。就我國目前會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，還有待于進(jìn)一步提高。從我國現(xiàn)有的情況來看，第一，證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部在披露內(nèi)容規(guī)定的制定上應(yīng)加強(qiáng)配合。除上述主動(dòng)性業(yè)務(wù)檢查外，中國證監(jiān)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對涉及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題的投訴和舉報(bào)的調(diào)查、處理工作，真正做到一一落實(shí)，及時(shí)查清。雖然新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定有著諸多的優(yōu)點(diǎn)，但是要從真正意義上建立和 健全國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，需要一定的時(shí)間，來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，除了國家有關(guān)部門的努力外，還需要企 25 業(yè)會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師以及有關(guān)各方面都以開拓進(jìn)去的精神，積極參與，并且嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，為完善我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。 3 建立并完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系 要使上市公司的信息批露達(dá)到真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。 1 落實(shí)獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用 一般來說，獨(dú)立董事制度有利于改善上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公 司質(zhì)量，有利于增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作。因此，建立完善的公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系勢在必行。而對于助理會(huì)計(jì)師來說，掌握一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專業(yè)知識(shí)，熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，能擔(dān)負(fù)一個(gè)方面或某個(gè)重要崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德監(jiān)管，是提 28 高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作水平，進(jìn)而改善上市公司信息披露質(zhì)量的重要手段。第四，建立會(huì)計(jì)人員考核制度，對于業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；對于業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會(huì)計(jì)人員將實(shí)行淘汰。 （四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)具備的知識(shí)和能力。 (3)充分發(fā)揮獨(dú)立董事的獨(dú)立作用。 （三）上市公司自身建設(shè)方面 上市公司管理層擁有公司信息并負(fù) 責(zé)向社會(huì)公眾披露，所以，上市公司治理結(jié)構(gòu)是否合理規(guī)范，在很大程度上決定著信息披露的質(zhì)量。 2 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督 中介機(jī)構(gòu)自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，作為中 介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任。例如，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性，會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性、可操作性，未對某些新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出處理規(guī)定等等。審計(jì)規(guī)范制定得越嚴(yán)密，執(zhí)行得越嚴(yán)格，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量就越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益就越有保障。 迅速改善會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，力求使得會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)和量兩方面都提高，是我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。 （ 2）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高 我國號(hào)稱有千萬以上會(huì)計(jì)人員，但大部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，這其中包括一些上市公司的會(huì)計(jì)人員。有的公司由于各種各樣的原因?qū)е陆?jīng)營狀況不佳，公司管理人員為了維護(hù)自己的形象和利益，置投資者利益于不顧，而要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表形成過程中采用不當(dāng)?shù)姆椒ǎ幸夥埏椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員只是受聘于公司管理人員，一般都要服從上級(jí)管理人員的意志。市場人士對于像銀廣夏、東方電子、 藍(lán)田股份、天大天財(cái)?shù)鹊取翱儍?yōu)公司”的疑問早就開始，但并沒有見到監(jiān) 管的動(dòng)靜。因?yàn)榈貌坏礁倪M(jìn)，那么依據(jù)這些不完善的會(huì)計(jì)制度規(guī)范而得來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然就值得懷疑。因此，要統(tǒng)一上市公司 的會(huì)計(jì)信息問題，首先要統(tǒng)一信息披露的準(zhǔn)則問題。信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從信息披露的時(shí)間、信息的質(zhì)量和數(shù)量上去把握，三者涵蓋了 對信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求，代表著信息披露標(biāo)準(zhǔn)的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求，構(gòu)成信息披露標(biāo)準(zhǔn)較為完整的體系。 7 或有事項(xiàng)反映不足 或有事項(xiàng)是指在會(huì)計(jì)報(bào)告日不能確定的事項(xiàng)，它分為兩類：一類是可以用估計(jì)的數(shù)字表達(dá)的事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等，這種或有事項(xiàng)需要在報(bào)表中反映出來。我國有關(guān)證券立法中規(guī)定年度報(bào)告公布為每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的 120日內(nèi)公 布，對重大事件報(bào)告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內(nèi)公布。 4 會(huì)計(jì)信息披露的公開程度不夠 信息公開是規(guī)范證券市場，防止市場投機(jī)和欺詐行為的重要舉措。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息存在的普遍問題，其原因有主觀，也有客觀。凡是使用者需要的信息無論是財(cái)務(wù)方面，還是非財(cái)務(wù)方面，無論是有利的信息，還是不利的信息，都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來。 通過對中國會(huì)計(jì)信息披露模式介 紹和結(jié)合我國市場的具體體現(xiàn)，筆者認(rèn)為我國上 市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾方面的問題： 16 1 會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露 我國會(huì)計(jì)制度經(jīng)過多年的發(fā)展，逐步達(dá)到完善和成熟。 許多人妄想通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利。 （ 6）有利于維護(hù)企業(yè)利益，保證投資者的合法權(quán)益 14 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)必須遵循幾條基本原則。證券市場投資者依據(jù)獲取的上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預(yù)計(jì)該上市公司未來的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，并且和同行業(yè)的其他上市 公司進(jìn)行對比，從而做出理性經(jīng)濟(jì)決策。 （ 3）有助于國際交流 會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通常被稱為國際商業(yè)語言。此外，行業(yè)協(xié)會(huì)有時(shí)也根據(jù)本行業(yè)公司的會(huì)計(jì)信息來了解情況，協(xié)調(diào)政策，統(tǒng)一步調(diào)，從而保證本行業(yè)的健康發(fā)展。我國會(huì)計(jì)信息使用者人數(shù)眾多，各個(gè)使用者需要了解的會(huì)計(jì)信息不相同，所以，