財務會計目標理論的現(xiàn)實選擇_會計學專業(yè)畢業(yè)論文(存儲版)
【正文】 這點。 六、我國財務會計目標的現(xiàn)實選擇 （一）財務會計報告的作用 “ 決策有用觀 ” 基于信息使用者的需求是 “ 確定的且具體的 ” 假定前提，而這一理論假設是不合現(xiàn)實的，以 “ 決策有用觀 ” 指導財務會計的目標設計也只能是一個美好的愿望。 由上述可以得出結論，會計信息要成為國民經(jīng)濟核算的基礎信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的。當會計信息一經(jīng)提供成為公共產(chǎn)品之后，會計信息使用者無處無時不在，但又難以具體確定。由于財務報告提供信息的局限性和使用者利益目標的沖突，會計學家也都強調(diào)會計信息不是滿足某些個別用戶的特定信息需求，而是要滿足所有使用者決策的共同需要。 齊默曼指出： “ 貸款入主要關心的是下跌風險。會計為 正確核算當期盈虧、強調(diào)各期間內(nèi)的相關收入和費用要進行正確配比，但這種配比是在歷史成本評價的基礎上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比，不注重收入與費用中內(nèi)含價格的一致性。 。企業(yè)會計核算立足于投資者， 因此，會計意義上的負債是企業(yè)對債權人所承擔的經(jīng)濟義務，所有者權益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。 首先研究國民經(jīng)濟核算和企業(yè)會計核算之間的差異。政府通過各種中長期計劃，引 導企業(yè)投資方向和經(jīng)營、財務決策。政府一般不對企業(yè)干預，但要求 企業(yè)遵循有關法律和法規(guī)。他們一般不直接控制企業(yè)，只是通過股票的買賣來間接影響企業(yè)的財務決策。而且采用單純的數(shù)量指標，不能體現(xiàn)財務管理目標的全面性，不能滿足理財目標的系統(tǒng)性、綜合性特點，企業(yè)相關利益人的利益很難體現(xiàn)出來。在企業(yè)發(fā)展期，考慮到智力資本的風險性和投資回報期長的特點，以物質(zhì)資本的籌集和資本收益作為衡量資本優(yōu)化配置的主要指標；在企業(yè)成熟期，物質(zhì)資源已非常雄厚，智力資本的比重就尤為重要。 持這種觀點的學者認為，企業(yè)資本可持續(xù)有效增值是企業(yè)理財目標的理性選 擇，企業(yè)資本可持續(xù)有效增值可通過上述財務指標體系來體現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化目標模式，是指企業(yè)通 過財務上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)化的財務政策，充分考慮資金時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，追求一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值與投入資本之比的最大化。但從長期發(fā)展來看，不能只強調(diào)某一集團的利益，而置其他集團的利益于不顧，不能將財務管理的目標集中于某一集團的利益。他們認為，股價的高低代表了投資大眾對公司價值的客觀評價。 三、目前學術界存在的主要觀點 在管理 思想發(fā)展史上，繼亞當 .斯密和薩伊之后，企業(yè)管理在實踐的推動下，歷經(jīng)了三次飛躍而分為 三 個階段。 比較兩大學派的主要觀點 ,可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下方面 :一是會計人員的地位 :前者是主人 ,后者是仆從。 決策有用學派認為 ,財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息 ,即會計應當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供 有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息 。 正確闡明 企業(yè)財務管理目標，既是一個關系到正確認識財務管理現(xiàn)象，建立科學的財務管理理論體系的至關重要的理論問題；同時，也是一個關系到理財活動效率和效果的實踐性問題。它不僅規(guī)范著企業(yè)的運行方向和運行方式，決定企業(yè)的興衰 成敗，而且也著整個國民經(jīng)濟的運行效果。強調(diào)財務報表系統(tǒng)的整體有效性。故受托責任學派的會計思想的產(chǎn)生可能并且確實早于決策有用學派。后者主張多種計量模式并存 ,例如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等并存。在股份經(jīng)濟條件下，股東財富由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場價格兩方面來決定，因此股東財富最大化也最終體現(xiàn)為股票價格。在一定時期和一定環(huán)境下，某一利益集團可能會起主導作用。 同時提出了滿足以上四個財務管理目標特征的企業(yè)財務管理目標的最優(yōu)選擇 —— 企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化。 （ 4） 企業(yè)資本可持續(xù)有效增值。在企業(yè)發(fā)展的不同時期和理財環(huán) 境下，可調(diào)節(jié)財務目標的部分標準。 （二）經(jīng)濟增加值率最大化和資本有效增值科學性值得推敲 這兩個財務目標采 用具體指標來量化評價標準，雖在實踐中易于操作，但其指標科學性尚值得推敲。 美國企業(yè)的個人股東居多，股權比較分散。 美國政府認為，管得越少就是管得最好。 日本政府對企業(yè)的干預是比較多的。因此，實現(xiàn)會計目標的關鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對現(xiàn)有財務會計提供的信息內(nèi)容加以擴展，使兩方面的需求得到最好的滿足。 ，兩者表面看來雖具有相似性，但實質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。國民經(jīng)濟核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對各種非耐用物品和服務的耗費，即勞動對象的耗費，而會計核算中的費用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動的耗費和生產(chǎn)銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加。 b. 會計和國民經(jīng)濟核算都強調(diào)配比原則。美國會計學家杰諾爾德 同時我們還應該看到，企業(yè)利益相關者都希望通過財務報告這 一公共產(chǎn)品來了解公司，而利益相關者決非僅為投資人和債權人，還有政府相關部門、企業(yè)雇員等。即使是同一信息使用者，不同時點對相對性的評價也不同，因為使用會計信息的目的隨環(huán)境的變化而變化。這種情況下以 “ 提供對于信息使用者的決策有用的會計信息 ” 作為會計目標，其科學性是值得懷疑的。會計信息的價值實現(xiàn)應由決策者自行在篩選的基礎上完成，會計信息是否相關、相關性如何，其判斷者乃至于判斷的標準也就只能存在于會計系統(tǒng)之外。 （二）財務會計目標應體現(xiàn)“受托責任觀” 現(xiàn)代企業(yè)兩權分離的特征與經(jīng)濟中委托代理關系的廣泛存在，加上財務會計的自身的特點決定了這一目標定位更合乎實際。另外，資本市場投資者投資的對象 (股票 )也同樣 可視為一種標準化的契約，而股票的價格因契約規(guī)定的受托責任的完成情況而變化，只不過金融市場上更多采取匿名交易的形式，但交易的對象 (標準化的契約 )總是確定的，受托責任也相應確定下來。 最后，我要感謝所有參考文獻的作者。本篇論文從提綱到初稿乃至成稿，都經(jīng)過他精心的指導和修改，提出了嚴格的要求和許多寶貴的意見。一個公司對其股東、債權人、雇員、客戶、政府或有關聯(lián)的公眾承擔受 托責任；在一個公司內(nèi)部，一個部門的負責人對分部經(jīng)理負有受托責任，而部門經(jīng)理對更高一層負責人也承擔受托責任。提出不切實際的目標只會給會計帶來不利的影響，會計所受的責難、會計業(yè)面臨的不斷增多的訴訟等很多與之不無關系。 任何系統(tǒng)都有自己的邊界，財務會計信息系統(tǒng)同樣存在邊界。如果只是為所有的信息使用者提供相同的信息，顯然以 “ 決策有用 ” 為會計目標也就無法實現(xiàn)了。 “ 相關性 ” 要求提供會計信息要從信息使用者的角度來考
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