【正文】 入為不含增值稅收入，其展業(yè)成本的計算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。因此，將我國現(xiàn)行建筑行3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項開創(chuàng)性的稅制改革。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項稅票。據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。三、推動“營改增”的應(yīng)對策略，促進(jìn)進(jìn)項稅票的取得施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。例如，在具體操作時，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)混淆并計算，可用簡易辦法按3%計算繳納；可抵扣的進(jìn)項稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項目按簡易辦法的3%計算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項目娶不到進(jìn)項抵扣問題；且本年5月1日后，購置不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項政策將極大降低稅負(fù)。交通運(yùn)輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。由于每個企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對固定，如果稅負(fù)平衡點過高，其毛利水平將受到影響?？梢姡瑢嵭小盃I改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。經(jīng)測算，稅負(fù)為3%。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計算稅負(fù)平衡點區(qū)間會有所不同。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對較高。（1+11%）]11%工程進(jìn)項稅額=∑[材料等含稅成本247。yw項目工程結(jié)算收入128,500,，工程成本為118,983,。128,500,255＝%4.“營改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負(fù)率為3%。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)加重?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見和建議請及時反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。2016年3號公告與統(tǒng)計部門的分類達(dá)到一致。由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項稅扣除額的大小。128,500,255＝%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021247。以下是根據(jù)近年兩個已完工項目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測算。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額247?！盃I改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。該行業(yè)取得的進(jìn)項基本來自有形動產(chǎn)的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項稅率（平均進(jìn)項稅稅率）一般在15%～17%之間。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測算稅負(fù)平衡點或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫猓谑侵缓唵螐膬r格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢，因而盲目拆分企業(yè)。對那些可通過改變經(jīng)營方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，雖然稅負(fù)上升，但利潤絕對值是增加的。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。從上述測算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將降低。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點，將有助于理解稅負(fù)上升等問題。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負(fù)增加問題。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無法承受如此沉重的增值稅稅率。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長。二、“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點?！娟P(guān)鍵詞】“營改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對策略一、建筑業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實困境“營改增”的必要性較營業(yè)稅而言，增值稅最大特點在于“道道課征，稅不重征”。以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先扣除展業(yè)成本，再扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加，余額按照個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，計算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅價格或收入的，核定的計稅價格或收入不含增值稅。個人轉(zhuǎn)讓該住房時繳納的稅金是指實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。因此，我們可以根據(jù)公司銷售情況，合理利用以上抵扣期限的規(guī)定，科學(xué)安排可抵扣進(jìn)項稅額的抵扣期間，以確保每期應(yīng)納增值額的最小化，以此獲取整個納稅年度應(yīng)納稅金的時間價值。二、“營改增”后應(yīng)對措施（一）房地產(chǎn)老項目，建議選擇簡易計稅方法進(jìn)行稅務(wù)備案并依此納稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第18號“關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》