【正文】 境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅。 7． 關(guān)于免征土地出讓金出讓國有土地使用權(quán)征收 契稅的批復(fù)（國稅函 [20xx]436號， 20xx年 5月 11日） 根據(jù)國稅函 [20xx]436號文件的規(guī)定， 對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金 要計征契稅。這種做法是違法的（至少是不規(guī)范的），不可能成為 返還或者退還已納契稅的理由。對此，筆者的個人觀點是 ：如果非流通股股東向流通股股東支付現(xiàn)金以取得流通權(quán)，則應(yīng)視同為追加投資；如果非流 通股股東將其原持有的部分股份送給流通股股東，則視 同為投資處置，但不是計入當(dāng)期損益而是暫時 沖減資本公積，待將來通過二級市場出售股份時，出售所得款項超過所出售股份的 賬面價值的部分先恢復(fù)原先沖減的資本公積，如有多余再確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。目前股權(quán)分置改革經(jīng)過兩批 40 余家上市公司試點后即將全面鋪開。 另外還需要注意的是，企業(yè)所得稅法中也有“ 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的概念 。原先根據(jù)《關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具 體問題的補充規(guī)定》（財稅 [1985]143 號）的規(guī)定，對出口產(chǎn)品退還產(chǎn)品稅、增值稅的，不退 還已納的城市維護建設(shè)稅。對于“三稅 ”此資料來自 ，大量的管理資料下載 15 退還或返還時原已征收的地方政府性基金是否 也可退還或返還的問題，應(yīng)當(dāng)取決于相關(guān)政府部門出臺的規(guī)范性文件，不能一概而論。安裝完成后請及時使用 H:\AABS\DHAABS\業(yè)務(wù)規(guī)范 \經(jīng)濟法規(guī)查詢系統(tǒng) \法規(guī)數(shù)據(jù)庫更新 目錄下的最新升級包文件將數(shù)據(jù)庫更新到最新狀態(tài)。具體更新方法可查閱技術(shù)部每月月 底通過本所 Lotus Notes 內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的更新通知?，F(xiàn)在財稅 [20xx]72號文件作出如此規(guī)定，很可能也是出于類似的原因。對于上述差別，在實務(wù)操作中務(wù)必引起注意 ，有可能會出現(xiàn)某項交易在所得稅法中可被認(rèn)為 是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（甚至可能享受暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅收優(yōu)惠），但在流轉(zhuǎn)稅法 中仍被要求繳納各類流轉(zhuǎn)稅的情形。根據(jù)國稅函 [20xx]420號文件的規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)”是整體 轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)，債務(wù)及勞動力的行為。對第二部分款項才適用財稅 [20xx]103號文件的免征所得稅規(guī)定。我們認(rèn)為 這一問題其實與對非流通股股東所支付的對價的性質(zhì)的認(rèn)識，乃至股權(quán)分置改革中非流通股 股東的賬務(wù)處理方式 密切相關(guān)，即對于由送股、送現(xiàn)金等引起的非流通股股東賬面資產(chǎn)和／或 權(quán)益的暫時縮水（實際上在絕大多數(shù)情況下，將來這部分股份上市流通后，這些暫時性的縮 水完全可以得到補償，并非“有去無回”的真正損失，因此其性質(zhì)不同于捐贈）是認(rèn)定為追 加投資、沖減資本公積還是直接計入當(dāng)期損益的問題。如果合同中沒有明確給出減免比例和減免前的成交價格，且減免比例不大，因此減免后的 實際成交價格與當(dāng)時當(dāng)?shù)赝惢蛘哳愃仆恋氐氖袌鰞r格差異不太大，則可能不會引起契稅征 收機關(guān)的關(guān)注，因而可能不會進行納稅調(diào)整，仍然按照實際支付的出讓金計繳契稅。上述稅款由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳；直接向個人支付 轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅。 稅款扣繳辦法 實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。關(guān)于財稅 [20xx]35號文件的具體介紹及其與國稅發(fā) [1998]9號文件的主要區(qū)別分析請參閱本所技術(shù)指南《 20xx年 2～ 4月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展》。 本條進一步明確了財稅 [20xx]102號文件的適用范圍，即適用于 20xx年 6月 13 日當(dāng)天及其以后上市公司實際派發(fā)的股息和紅利，也就是以實際派發(fā)作為標(biāo)志。 （ 2） 個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處 置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定： ① 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得征稅。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等， 在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資 、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 ；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。 另外需要注意：個人所得稅中“勞務(wù)報酬所得 ”稅目的級距較少，總體稅負(fù)較工資薪金所得高，但按照國稅函 [20xx]382號文件的規(guī)定，可以使用兩次費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（ 其中勞務(wù)報酬所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在所得高于 4,000元時還高于工資薪金所得的 800元扣除標(biāo)準(zhǔn)），情況較為復(fù)雜。自行申 報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中 扣除。 （ 5） 在會計核算方面，兼營其他應(yīng)稅貨物的廢舊物 資回收利用單 位應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物和免稅貨物的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn) 確核算的，不能免征增值稅；廢舊物資回收經(jīng)此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 營單位對廢舊物資應(yīng)按大類分別核算，設(shè)置廢 舊物資明細(xì)賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資的購、銷、存情況，在購銷業(yè)務(wù)的記賬憑證上 附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證。其中，國稅發(fā) [20xx]60 號文件第一條規(guī)定“廢舊物資回收經(jīng)營單位”應(yīng)同時具備以下條件：①經(jīng) 工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場 地；③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；④僅限于單位，不包括個人和個體經(jīng)營 者。 （ 4） 對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅 的，主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門除按國此資料來自 ，大量的管理資料下載 7 稅發(fā) [20xx]64號文件第三條規(guī)定和國稅發(fā) [20xx]113號第一條規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機 關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月 “ 免、抵、退 ” 稅申報期內(nèi)申報 “ 免、抵、退 ” 稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以 征稅。 另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于北京市車 輛通行費營業(yè)稅問題的通知》（財稅 [20xx]57號）是一項個案減免規(guī)定，其目的是作為對北 京奧運的一項扶持政策。 1994年稅制改革后，對于這兩類收費公路收取的車輛通行費，一度 全部需要征收營業(yè)稅（國稅函 [1998]766號文件將其界定為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入） 。 ） （ 2） 《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全 國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。 3． 中華全國總工會 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣 除管理的通知（總工發(fā) [20xx]9號） 關(guān)于工會經(jīng)費在企業(yè)所得稅前的扣除問題，以 往主要有以下一些文件： ? 《企業(yè)所得稅暫行條例》第 6條： (三 )納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。但在加速折舊的審核管理程序方面作出了 調(diào)整。合并后第二年購買國產(chǎn)設(shè)備 的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實際繳納企 業(yè)所得稅之和。這兩個文件在本所技術(shù)指南《 20xx年 1～ 5月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展》中有介紹。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促 進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安 全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝 條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所 得稅中抵免。 （ 說明：這實際上是將進口料件簡單組裝的設(shè)備 不視為國產(chǎn)設(shè)備。在企業(yè)原投資項目的定期減免優(yōu)惠期已結(jié)束，但 追加投資項目的定期減免稅優(yōu)惠期尚未結(jié)束的情況下，追加投資項目可享受的所得稅抵免并 不完全取決于追加項目自身取得應(yīng)納稅所得額的增減變動情況，同時還要取決于原投資項目 的應(yīng)納稅所得額及其變動情況。 ④ . 分立后的企業(yè)凡當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一 年的企業(yè)所 得稅基數(shù)，按下列公式確定： 前一年所得稅基數(shù) = （企業(yè)分立時分得的賬面資產(chǎn) /分立前企業(yè)總資產(chǎn) ） * 分立前一年企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅款 分立后的企業(yè)第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一 年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定： 前一年所得稅基數(shù) = （企業(yè)分立時分得的賬面資產(chǎn) /分立前企業(yè)總資產(chǎn)） * 分立當(dāng)年度企業(yè)（分立前）實際繳納的企業(yè)所得稅稅額 + 分立后本企業(yè)當(dāng)年度實際繳納的稅款 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行軟件和集成電路企業(yè)所 得稅政策有關(guān)審批程序的通知（財稅[20xx]109號，自 20xx年 7月 1日起執(zhí)行） 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于 鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [20xx]25號）第一條第（六）項規(guī)定：企事業(yè)單位購進 軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可 以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。由于該文件明確為“下放管理的固定 資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作”，由此可知只適用于內(nèi)資企業(yè)。 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的 通知》（國稅函 [20xx]678 號）：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月 全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》 在稅前扣除。 （ 說明：這種行為屬于《征管法》第 63條所指的偷稅或者第 64條所指此資料來自 ，大量的管理資料下載 5 的編造虛假計稅依據(jù)行為，其區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是看在 行為當(dāng)年或相關(guān)年度是否已實際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的后 果。該文件同時也規(guī)定：凡國內(nèi)外經(jīng)濟組 織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同 交通或建設(shè)部門審核后，報同級人民政府審批 ，收費時要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，依法繳 納各項稅收。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以 上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。上 述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進行申報。 ） 2． 關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知 （國稅函 [20xx]544號， 20xx年 5月 27日） 20xx 年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布 《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策 的通知》（財稅 [20xx]78號），規(guī)定自 20xx年 5月 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。異地非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。 （ 8） 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷 售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)如為增值稅一般納稅人的，銷售 下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī) 定繳納增值稅。 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得 收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]149號）：兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金 性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所 得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額 （取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余 額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅 。再者，稅法中并未對如何認(rèn)定兼職，乃至如何認(rèn)定本職工作單位和 兼職單位作出明確的規(guī)定，這也可成為納稅籌劃空間。 前述規(guī)定（ 1）實際上是對國家稅務(wù)總局《關(guān)于單位為員工 支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函 [20xx]318號）的補充。“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu) 公布價值） （即以債 權(quán)