【正文】 如需安裝軟件的，請首先與所內(nèi) ITSS部門聯(lián)系，在由本人負(fù)責(zé)保管的便攜式電腦上為默認(rèn)操作員（ 7H0、 78或 40，即本人的工號）開通 Administrator 權(quán)限，然后將電腦接入本所局域網(wǎng)，訪問 H:\AABS\DHAABS\業(yè)務(wù)規(guī)范 \經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng) \安裝盤 目錄，運(yùn)行該目錄下的 文件即可完成安裝。 在理解財(cái)稅 [20xx]72號文件時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問題： （ 1） 除了城建稅和教育費(fèi)附加以外，各地普遍存在 以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為計(jì)算基數(shù)的政府性基金，例如上海的 “河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)”等。 3． 關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法 有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知（財(cái)稅 [20xx]72號， 20xx年 5月 25日） 本通知所涉及的問題是：對實(shí)行先征后返、先 征后退、即征即退方法的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅（“三稅”） ，隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi) 附加可否予以退（返）還的問題。國稅函 [20xx]504號文件則明確：對于名為整體資產(chǎn)出售，但是不符合該特征的轉(zhuǎn)讓行為不能免征相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓的流轉(zhuǎn)稅。 （ 4） 財(cái)稅 [20xx]103 號文件的標(biāo)題和正文中均有“股權(quán)分置 試點(diǎn) 改革”字樣。由于財(cái)政部至今尚未發(fā)布正式的股權(quán) 分置改革會計(jì)處理規(guī)定，因此這些問題的權(quán)威解答也就尚未明確。 另外，目前很多地方的“開發(fā)區(qū)”、“園區(qū)” 等為了招商引資，往往承諾當(dāng)企業(yè)在區(qū)內(nèi)的投資（包括購置土地或者建造廠房等固定 資產(chǎn)投資）達(dá)到一定的金額時(shí)，可以通過當(dāng)?shù)?財(cái)政渠道或者直接由“開發(fā)區(qū)開發(fā)公司”之類的機(jī) 構(gòu)返還全部或部分原先繳納的出讓金。 號文件還明確代扣代繳方法的適用范圍不僅包括行權(quán)日所確定的工資薪金所得，還包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（但扣繳義務(wù)人不同）。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。現(xiàn)將國稅函 [20xx]482號文件中的各項(xiàng)要點(diǎn)與財(cái)稅[20xx]35號文件中的相應(yīng)內(nèi)容比較如下，供參考。 符合上述規(guī)定的上市公司，已按股息紅利全額 計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的，可按財(cái)稅 [20xx]102號文規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人 投資者；稅款已繳入國庫的，由財(cái)稅部門按規(guī)定程序辦理退稅，并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投 資者。 （《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第 22條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅） ② 其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣 資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。 （ 2） 關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問 題。因此對于兼職者而言，國稅函 [20xx]382號文件是加重還是減輕了其總體稅負(fù)不能一概而論，需要看其分別從本職工作單位和兼職單 位取得所得的具體情況，個(gè)案計(jì)算而定。 ? 國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若 干問題的規(guī)定》（國稅發(fā) [1994]89號）：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人 員取得的工資、薪金收入，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中 的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算 扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率 ，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 （ 6） 對于確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的廢舊物資回 收經(jīng)營單位，除依法處罰外，一律取消其免稅資格。 國稅函 [20xx]544號文件 在上述各文件基礎(chǔ)上，進(jìn)一步作出以下規(guī)定以 強(qiáng)化對廢舊物資回收經(jīng)營單位和產(chǎn)廢企業(yè)的稅務(wù)管理： （ 1） 廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅必須經(jīng)過主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)的免 稅資格認(rèn)定。 （ 說明：該規(guī)定實(shí)際上進(jìn)一步放寬了延期申報(bào)的 限制，即不僅僅是國稅發(fā) [20xx]113 號文件第一條所指的三種“特殊原因”才能延期申 報(bào)，出口企業(yè)提出書面合理理由，經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后也可以延期申報(bào)。 ） ? 第八條：對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟 失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在上述規(guī)定的申報(bào)期 限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（ 免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3個(gè)月申報(bào)。該文件規(guī)定：自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31日止，對北京市首都公路發(fā)展有限責(zé)任公司和 北京市首創(chuàng)股份有限公司還貸期間收取的車輛通行費(fèi)免征營 業(yè)稅。 20xx 年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（ 財(cái)稅 [20xx]139號），根據(jù)該文件的規(guī)定，自 20xx年 10月 22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國家規(guī)定 有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費(fèi)、船舶過閘費(fèi)，收費(fèi)項(xiàng) 目由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門會同物價(jià)、交通和建設(shè)部門審核，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū) 、直轄市物價(jià)部門會同財(cái)政、交通或建設(shè)部門審核后，報(bào)同級人民政府審批，收費(fèi)時(shí)要按照 有關(guān)規(guī)定到制定的價(jià)格主管部 門申領(lǐng)收費(fèi)許可證，使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一印 （監(jiān)）制的收費(fèi)票據(jù)，所收資金全額納入財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理，不繳納營業(yè) 稅。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到 有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集 體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函 [1999]709號）：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存 三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。根據(jù)國稅發(fā) [20xx]113號 文件的規(guī)定，企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅 時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ③ . 企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以 按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。這一規(guī)定 的實(shí)質(zhì)是：雖然符合條件的追加投資項(xiàng)目可以單獨(dú)計(jì) 算享受“二免三減半”等企 業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠，但是與追加投資項(xiàng)目相關(guān)的國產(chǎn)設(shè)備投 資所得稅抵免不是單獨(dú)就該項(xiàng)目計(jì)算的，而是以整個(gè)企業(yè)作為計(jì)算單位。其后，國家稅務(wù)總局又發(fā)出以下文件，對外商 投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的具體操作進(jìn)行了明確： ? 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資 抵免企業(yè) 所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[20xx]90號） ? 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備 抵免企業(yè)所得稅有關(guān)執(zhí)行問題的批復(fù)》（國稅函 [20xx]910號） ? 《關(guān)于對不核準(zhǔn)投資總額的外商投資企業(yè)如何 適用購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅規(guī)定的批復(fù)》（國稅函 [20xx]496號） 國稅函 [20xx]488號文件在上述 4個(gè)文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了以下問題的處 理方法： （ 1） 關(guān)于生產(chǎn)線、集成設(shè)備抵免企業(yè)所得稅問題 企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備 、國產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國內(nèi)制造的、且購進(jìn)時(shí) 按 單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。 （ 2） 關(guān)于進(jìn)口料件簡單組裝后銷售的設(shè)備抵免企業(yè) 所得稅問題 企業(yè)所購買的設(shè)備，如果屬于由進(jìn)口的各項(xiàng)配 件、零件簡單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。這樣處理比較簡便 ，但對于企業(yè)而言是否有利不能一概而論。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額 的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā) 現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。除此之 外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用 。 （ 3） 對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工 會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì) 算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。此前已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補(bǔ)征。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 6 三、 增值稅 1． 關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退 (免 )稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[20xx]68號，自 20xx年 5月 1日起執(zhí)行） 國家稅務(wù)總局于 20xx年 5月 31日印發(fā)的《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān) 問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]64號）規(guī)定： ? 第三條： 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物 報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。 國稅發(fā) [20xx]68號文件在上述規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了以下問 題： （ 1） 由于國稅發(fā) [20xx]64號和國稅發(fā) [20xx]113號文件規(guī)定逾期不申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅的規(guī)定僅針對生產(chǎn)企 業(yè)自營或委托出口貨物，不涉及外貿(mào)企業(yè)出口貨物，故國稅發(fā) [20xx]68 號文件對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的規(guī)定如下： 外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上 注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī) 定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。但該規(guī)定 也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的自由裁量權(quán)。其中，獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定 。 （ 7） 廢舊物資專用發(fā)票將使用防偽稅控廢舊物資開 票子系統(tǒng)開具（具體辦法另行通知）。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書 ）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資 、薪金收入的個(gè)人所 得稅，多退少補(bǔ)。如果本職工作單位和兼職單位之間存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系，則可以在總的稅前所得不變的前提下 ，在兩個(gè)單位之間進(jìn)行“此消彼長”的調(diào)節(jié)，以便使 個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè) 人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人 所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 ③ 所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列 公式計(jì)算： 當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用 =個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債 權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）247。 （ 2） 對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅 利所得，按照財(cái)稅 [20xx]102 號文規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)， 減按 50%計(jì)算應(yīng)納稅所 得額。 財(cái)稅 [20xx]35 號 國稅函 [20xx]482 號 備注 適用范圍 上市公司及其控股企業(yè)的員工（但 未明確僅指境內(nèi)上市公司） 企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員（“企業(yè)”的范圍大于財(cái)稅[20xx]35 號） 行權(quán)價(jià)低于行權(quán)日公平市價(jià)差額的稅務(wù)處理 將行權(quán)日所購買的股票數(shù)量與（行權(quán)日每股收盤價(jià) 行權(quán)價(jià)之差額）的乘積作為工資薪金所得，但可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款，即將該所得按照員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)月（長于 12個(gè)月的按照 12個(gè)月計(jì)算），按照分?jǐn)偤蟮钠骄吭滤?計(jì)算每月應(yīng)納稅款（但不再減除費(fèi)用），再乘以所分?jǐn)偟脑路輸?shù)得到應(yīng)納稅款總額。 上述所得由境內(nèi)受雇企 業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [1999]241 號）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或