【正文】 稅字[20xx]49號(hào)文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限 內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。 ③ . 企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以 按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。該文件第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：集成電路 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年。根據(jù)國(guó)稅發(fā) [20xx]113號(hào) 文件的規(guī)定，企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅 時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 財(cái)稅 [20xx]109 號(hào)取消了外商投資企業(yè)享受財(cái)稅 [20xx]25 號(hào)文件所規(guī)定的上述稅 收優(yōu)惠需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的程序 性規(guī)定（但其中的實(shí)體性規(guī)定仍然有效）。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集 體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [1999]709號(hào)）：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存 三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 總工發(fā) [20xx]9號(hào)文件在以上兩個(gè)文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確 了以下問(wèn)題： （ 1） 凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其 他組織，每月按照全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到 有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)。 ） 二、 營(yíng)業(yè)稅 1． 關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策 的通知（財(cái)稅 [20xx]77號(hào)，自 20xx年6月 1日起執(zhí)行） 根據(jù)本文件規(guī)定， 自 20xx年 6月 1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通 行費(fèi)收入統(tǒng)一減按 3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 20xx 年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知》（ 財(cái)稅 [20xx]139號(hào)），根據(jù)該文件的規(guī)定，自 20xx年 10月 22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國(guó)家規(guī)定 有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費(fèi)、船舶過(guò)閘費(fèi)，收費(fèi)項(xiàng) 目由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)、交通和建設(shè)部門審核，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū) 、直轄市物價(jià)部門會(huì)同財(cái)政、交通或建設(shè)部門審核后，報(bào)同級(jí)人民政府審批，收費(fèi)時(shí)要按照 有關(guān)規(guī)定到制定的價(jià)格主管部 門申領(lǐng)收費(fèi)許可證，使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一印 （監(jiān)）制的收費(fèi)票據(jù)，所收資金全額納入財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理，不繳納營(yíng)業(yè) 稅。 還需要注意的一點(diǎn)是：財(cái)稅 [20xx]77 號(hào)文件僅涉及對(duì)高速公路車輛通行費(fèi)減征營(yíng)業(yè) 稅的問(wèn)題，而對(duì)于不屬于高速公路的經(jīng)營(yíng)性公路的 車輛通行費(fèi)收入是否同樣享受減征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，文件中并未明確（原規(guī)定是按照“服務(wù)業(yè) ”稅目，稅率為 5%）。該文件規(guī)定：自 20xx年 1月 1日起至 20xx年 12月 31日止，對(duì)北京市首都公路發(fā)展有限責(zé)任公司和 北京市首創(chuàng)股份有限公司還貸期間收取的車輛通行費(fèi)免征營(yíng) 業(yè)稅。 ] 對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備 等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購(gòu)買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起 90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。 ） ? 第八條：對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟 失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在上述規(guī)定的申報(bào)期 限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（ 免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3個(gè)月申報(bào)。 （ 2） 外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額 或計(jì)算應(yīng)納稅額： ① 一般納稅人銷項(xiàng)稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 （ 說(shuō)明：該規(guī)定實(shí)際上進(jìn)一步放寬了延期申報(bào)的 限制，即不僅僅是國(guó)稅發(fā) [20xx]113 號(hào)文件第一條所指的三種“特殊原因”才能延期申 報(bào)，出口企業(yè)提出書面合理理由，經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后也可以延期申報(bào)。 由于廢舊物資 銷售發(fā)票 可以 用作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，且長(zhǎng)期處于 防偽稅控開票系統(tǒng)的范圍之外，因此 出現(xiàn)了大量利用廢舊物資銷售發(fā)票實(shí)施的偷騙 稅行為。 國(guó)稅函 [20xx]544號(hào)文件 在上述各文件基礎(chǔ)上，進(jìn)一步作出以下規(guī)定以 強(qiáng)化對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和產(chǎn)廢企業(yè)的稅務(wù)管理： （ 1） 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位免征增值稅必須經(jīng)過(guò)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)的免 稅資格認(rèn)定。主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請(qǐng)后應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審核。 （ 6） 對(duì)于確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的廢舊物資回 收經(jīng)營(yíng)單位，除依法處罰外，一律取消其免稅資格。 說(shuō)明： 關(guān)于個(gè)人兼職或者從兩處以上單位取得工資薪 金收入的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理，還有以下一些相關(guān)文件： ? 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第 8條：在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若 干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）：在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人 員取得的工資、薪金收入，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中 的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算 扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率 ，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 結(jié)合上述規(guī)定可以看出：國(guó)稅函 [20xx]382號(hào)文件的上 述規(guī)定，實(shí)際上是對(duì)原稅法中“在兩處以上取得工資、薪金所得”稅務(wù)處理規(guī)定 的細(xì)化和補(bǔ)充。因此對(duì)于兼職者而言，國(guó)稅函 [20xx]382號(hào)文件是加重還是減輕了其總體稅負(fù)不能一概而論，需要看其分別從本職工作單位和兼職單 位取得所得的具體情況，個(gè)案計(jì)算而定。國(guó)稅函 [20xx]382號(hào)文件要求退休人員再任 職收入按照“工資、薪金所得”稅目征收個(gè)人所得稅是對(duì)這一問(wèn)題的首次明確。 （ 2） 關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn) 題。財(cái)稅 [20xx]94 號(hào)文件在重申這一原則的同時(shí)，增加了關(guān)于退 保時(shí)個(gè)人所得稅可予退稅的規(guī)定。 （《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第 22條規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅） ② 其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣 資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。該文件規(guī)定： 自 20xx年 6月 13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅 利所得，暫減 按 50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì) 征個(gè)人所得稅。 符合上述規(guī)定的上市公司，已按股息紅利全額 計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的，可按財(cái)稅 [20xx]102號(hào)文規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人 投資者；稅款已繳入國(guó)庫(kù)的，由財(cái)稅部門按規(guī)定程序辦理退稅，并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投 資者。 （ 3） 財(cái)稅 [20xx]102號(hào)文所稱上市公司是指在滬、深證券交易所掛 牌交易的上市公司?，F(xiàn)將國(guó)稅函 [20xx]482號(hào)文件中的各項(xiàng)要點(diǎn)與財(cái)稅[20xx]35號(hào)文件中的相應(yīng)內(nèi)容比較如下，供參考。（財(cái)稅 [20xx]35 號(hào) 文件所規(guī)定的計(jì)算方法與國(guó)稅發(fā)[1998]9 號(hào)文件的差異分析詳見本所技術(shù)指南《 20xx 年 2～ 4 月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展》） 股票認(rèn)購(gòu)權(quán)在行使前轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。國(guó)稅函 [20xx]482此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 12 所取得的所得的稅務(wù)處理 額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 號(hào)文件還明確代扣代繳方法的適用范圍不僅包括行權(quán)日所確定的工資薪金所得，還包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（但扣繳義務(wù)人不同）。成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征 收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。 另外，目前很多地方的“開發(fā)區(qū)”、“園區(qū)” 等為了招商引資，往往承諾當(dāng)企業(yè)在區(qū)內(nèi)的投資（包括購(gòu)置土地或者建造廠房等固定 資產(chǎn)投資）達(dá)到一定的金額時(shí)，可以通過(guò)當(dāng)?shù)?財(cái)政渠道或者直接由“開發(fā)區(qū)開發(fā)公司”之類的機(jī) 構(gòu)返還全部或部分原先繳納的出讓金。 （ 2） 股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向 流通 股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 和個(gè)人所得稅。由于財(cái)政部至今尚未發(fā)布正式的股權(quán) 分置改革會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此這些問(wèn)題的權(quán)威解答也就尚未明確。例如吉林敖東（股票代碼 000623， 系第二批股權(quán)分置改革試點(diǎn)公司之一）于 20xx年 6月 23 日公布的股權(quán)分置改革方案就包括上市公司向全體股東派發(fā)紅利（每 10股 ），然后非流通股股東將本次派現(xiàn)中其所有 應(yīng)得股利全部支付給流通股股東作為補(bǔ)償（流通股 每 10股約可分得 ），合計(jì)流通股每股可得現(xiàn)金 2元。 （ 4） 財(cái)稅 [20xx]103 號(hào)文件的標(biāo)題和正文中均有“股權(quán)分置 試點(diǎn) 改革”字樣。在該批復(fù)中 ，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為： 此類情況不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。國(guó)稅函 [20xx]504號(hào)文件則明確：對(duì)于名為整體資產(chǎn)出售，但是不符合該特征的轉(zhuǎn)讓行為不能免征相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓的流轉(zhuǎn)稅。但如果 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券 、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（ 或股本的賬面價(jià)值） 20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì) 算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（但根據(jù)國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào)文件的補(bǔ)充規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額 的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付 額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得）。 3． 關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法 有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知（財(cái)稅 [20xx]72號(hào)， 20xx年 5月 25日） 本通知所涉及的問(wèn)題是：對(duì)實(shí)行先征后返、先 征后退、即征即退方法的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅（“三稅”） ，隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi) 附加可否予以退（返）還的問(wèn)題。 按照我們的理解，之所以作出這一政策調(diào)整， 與 20xx年 2月 25日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅 辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅 [20xx]25號(hào)）是類似的。 在理解財(cái)稅 [20xx]72號(hào)文件時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題： （ 1） 除了城建稅和教育費(fèi)附加以外，各地普遍存在 以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為計(jì)算基數(shù)的政府性基金，例如上海的 “河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)”等。由于 財(cái)稅 [20xx]72號(hào)文件僅僅涉及對(duì)隨先征后返、先征后退、即征即退方法的“三稅”附征且已實(shí) 際繳納的城建稅和教育費(fèi)附加不予退（免）稅的問(wèn)題，未涉及直接減免的“三稅”是否仍需 要繳納城建稅和教育費(fèi)附加，因此我們理解：當(dāng)發(fā)生“三稅”的直接減免時(shí)，直接減免的“ 三稅”所對(duì)應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加仍應(yīng)被同時(shí)減免。如需安裝軟件的，請(qǐng)首先與所內(nèi) ITSS部門聯(lián)系，在由本人負(fù)責(zé)保管的便攜式電腦上為默認(rèn)操作員（ 7H0、 78或 40，即本人的工號(hào)）開通 Administrator 權(quán)限，然后將電腦接入本所局域網(wǎng)，訪問(wèn) H:\AABS\DHAABS\業(yè)務(wù)規(guī)范 \經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng) \安裝盤 目錄，運(yùn)行該目錄下的 文件即可