【正文】 會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)總論 會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)： 財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)決定會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)：以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量地信息。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類的設(shè)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列順序的設(shè)計(jì) 第三節(jié) 利潤表的設(shè)計(jì) 利潤表格式的設(shè)計(jì)： 存在兩種方法：單步式利潤表和多步式利潤表。 現(xiàn)金流量表的編制方法分為直接法和間接法。 第六節(jié) 合并會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì) 合并報(bào)表的內(nèi)容和個別報(bào)表基本相同，不同之處在于需要增加若干個項(xiàng)目以滿足反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和變動情況的需要。 合并會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)： 合并會計(jì)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。 （ 3）能夠適應(yīng)賬務(wù)處理程序的需要。 （ 1）記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計(jì)。 （ 3）具有科學(xué)性。 （ 2）為編制會計(jì)報(bào)表和加強(qiáng)經(jīng)營管理提供所需的信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 會計(jì)核算組織程序的選擇： （ 1）賬務(wù)處理程序的種類： 共有四種，記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。 C. 效率性原則 （２）會計(jì)機(jī)構(gòu)的模式： 會計(jì)核算組織環(huán)節(jié)和職能機(jī)構(gòu)設(shè)置 范圍的確定，要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針等因素，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面控制，并貫徹成本效益原則，取得會計(jì)管理和整個企業(yè)管理的最大經(jīng)濟(jì)效益。借入的期限在 1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容與目標(biāo) 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他的貨幣資金三部分內(nèi)容。 。 （二）貨幣資金收入的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進(jìn)行控制 。 。 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點(diǎn)結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。由使 用部門按核定的金額填制借款單，一次從財(cái)會部門領(lǐng)出現(xiàn)金，實(shí)際使用后憑審核后的原始憑證向財(cái)會部門報(bào)銷，再由財(cái)會部門用現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。為了詳細(xì)了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算。 二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) （一）銀行存款核算方法的設(shè)計(jì) 理論上 ,銀行存款的入賬時間應(yīng)以實(shí)際收付時間為標(biāo)準(zhǔn) ,即在實(shí)際收到銀行存款時記增加 ,實(shí)際付出銀行存款時記減少。 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì) 企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨(dú)設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門核算。應(yīng)收款項(xiàng)的收回和預(yù)付賬款目的的實(shí)現(xiàn)，又取決預(yù)債權(quán)人的資信狀況、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況等多種狀況。這些信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時，往往先要評估它賴賬的可能性。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。對 此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時掌握回收情況。 （ 1）回收情況的監(jiān)督 企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。 企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。信用標(biāo)準(zhǔn) 是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。本書中關(guān)于銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制將在下章詳細(xì)論述，此處只就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的一般問題進(jìn)行討論。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。每日終了，應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)，并結(jié)出賬面余額。平時備用金使用部門報(bào)賬時不通過本賬戶核算。對備用金使用部門報(bào)銷的所有票據(jù)，財(cái)會部門都要象對其他 原始憑證一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的審核后方能付款記賬。 。在現(xiàn)金出納人員日常盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財(cái)產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點(diǎn)。 。 貨幣資金支出的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 。 二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度 （一）貨幣資金收入的控制程序 一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。只有將兩者相輔相承、有機(jī)結(jié)合地進(jìn)行設(shè)計(jì)的會計(jì)制度，才能最大限度地發(fā)揮會計(jì)的核算與監(jiān)督職能。 會計(jì)人員的設(shè)置： （ 1）會計(jì)人員崗位責(zé)任制的設(shè)計(jì) （ 2）會計(jì)人員的任職資格和配備 綜合設(shè)計(jì) 1．試為某企業(yè)設(shè)計(jì)借款申請單。針對會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工方面的差異，機(jī)構(gòu)小，財(cái)務(wù)人員少，可采用記賬憑證賬務(wù)處理程序；大型企業(yè)，財(cái)務(wù)人員較多，分工細(xì)，采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。 第四章《賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)和會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員的設(shè)置》 第一節(jié) 會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì) 會計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的目標(biāo)： 賬務(wù)處理程序的內(nèi)容包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、記賬程序和記賬方法，并不是四者的簡單相加，而是各單位根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量及管理要求等不同，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)憑證、會計(jì)賬簿、記賬程序和記 賬方法，將他們有機(jī)結(jié)合并達(dá)到最佳的組合狀態(tài)。 第三節(jié) 會計(jì)科目的設(shè)計(jì) 會計(jì)科目設(shè)計(jì)的目標(biāo)： 會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類而形成的項(xiàng)目，是填制會計(jì)憑證、設(shè)置賬戶和編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。滿足的要求： （ 1）符合企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會計(jì)科目保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。 （ 3）原始憑證種類的設(shè)計(jì)。滿足的要求： （ 1）能夠全面、詳細(xì)、如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地發(fā)生和完成地情況。 （ 2）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料。內(nèi)部報(bào)表相對于其他的對外報(bào)表，內(nèi)容更具有針對性，指標(biāo)更具有多樣性，編制時間更具有靈活性。 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容包括以下方面：報(bào)表名稱和編號、報(bào)表日期、報(bào)表單位、幣種與金額單位、文字、 會計(jì)信息指標(biāo)體系、附注。 會計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的關(guān)系： 內(nèi)部控制制度和會計(jì)制度設(shè)計(jì)具有密切的關(guān)系。（ 4）加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（ 2）移交手續(xù)和驗(yàn)收手續(xù)是否合法。（ 3）能夠?qū)l(fā)行股票的面值與超面值繳入部分分別列示。請你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出 一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。在銷貨發(fā) 生之 前，賒銷數(shù)額應(yīng)得到正確審批；沒有經(jīng)過審批的銷售，不得發(fā)出貨物；銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。 2．某制造企業(yè)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要從銀行取得一筆三年期的借款，由于企 業(yè)從未發(fā)生此類業(yè)務(wù)，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，并保證會計(jì)核算資料的真實(shí)和完整，請你為該項(xiàng)長期借款業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)出可行的會計(jì)制度。 第十一章 負(fù)債業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) 1．某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應(yīng)商采購各種布料，采購合同規(guī)定應(yīng)采取賒購的方式，并在驗(yàn)貨后兩個月內(nèi)付款。 （ 3）折余價(jià)值不同：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地預(yù)計(jì)凈殘值；無形資產(chǎn)攤銷無攤余價(jià) 值。 （ 6） “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。本賬戶應(yīng)按工程物資的類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資 產(chǎn)均通過本賬戶核算，本賬戶只核算固定資產(chǎn)的原值。 （ 3）“應(yīng)收股利”賬戶核算股票投資的股利。本賬戶應(yīng)分別按長 期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資設(shè)置明細(xì)賬戶，以有利于編制資產(chǎn)負(fù)債表。需要說明的是，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值 減記零為限。 第九章 投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì) 1．請分別說明股票投資登記簿和債券投資登記簿的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。成本核算制度如下：（ 1） 編制有關(guān)成本核算的原始記錄制度。 （ 3）對針織組 31 日銷售額的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 同時，注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任： 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 — 針織組 150 000 在賬務(wù)處理之前，應(yīng)取得收款員填制的“內(nèi)部繳款單”、出納部門的“銀行送款回單”和營業(yè)柜組的銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證以及柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)以上憑證填制的“商品進(jìn)銷存報(bào)告單”等原始憑證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；根據(jù)“預(yù)付賬 款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“應(yīng)付賬款” 明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。 現(xiàn)金日記賬 年 憑證 摘要 對方科目 借 方 貸 方 余 額 月 日 字 號 4．請?jiān)O(shè)計(jì)一種貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告，并說明其設(shè)計(jì)宗旨和設(shè)計(jì)要點(diǎn)。 答：為了詳細(xì)了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算。 （ 3） 會計(jì)崗位用業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收款憑證（銷售情況表）、收款日報(bào)表與出納轉(zhuǎn)來的收款憑證、銀行回單等會計(jì)記錄相核對，無誤后記賬。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 答： 集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表 20 年度 子公司名稱： 收款單位 年初數(shù) 當(dāng)年增加數(shù) 當(dāng)年承兌數(shù) 轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款數(shù) 年末數(shù) 1 2 3 4 5 注：本表各欄關(guān)系： 1+234=5 3． 試設(shè)計(jì)一張內(nèi)部報(bào)表（ 建議：設(shè)計(jì)工業(yè)企業(yè)材料差異分析表）。 答： 公司商品請購單 請購部門： 年 月 日 字第 號 商品種類 品名 規(guī)格 用途 請購數(shù)量 最低儲量 現(xiàn)存數(shù)量 前次購價(jià) 可替代商品名稱 可替代商品單價(jià) 需用日期 預(yù)計(jì)到貨日期 備注 批準(zhǔn) 審核 請購部門 制單 2．試設(shè)計(jì)“短期借款”科目的使用說明。 答：一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源， 其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點(diǎn)結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告 ”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。 為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算以外，還必須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。 貨幣資金變動情況表的一般格式如下表所示。 采用發(fā)貨制的進(jìn)貨業(yè)務(wù)程序是： ① 供貨單位按合同規(guī)定的時間、貨物種類向進(jìn)貨單位發(fā)貨，然后委托 其開戶銀行向進(jìn)貨單位收取貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)； ② 進(jìn)貨單位財(cái)會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證等單據(jù)后，對相關(guān)憑證進(jìn)行審核，然后轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)部門核對合同； ③ 經(jīng)業(yè)務(wù)部門核對合同無誤后，退回給財(cái)會部門，由財(cái)會部門在規(guī)定的期限內(nèi)通過開戶銀行向供貨單位付款。（ 1+17%） = （萬元） 31 日：不含稅銷售額 =15247。原始記錄應(yīng)及時傳遞，不得積壓。 2．長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計(jì)處理上有何異同 ? 答：長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會計(jì)處理上相同點(diǎn)是：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備分別應(yīng)怎樣核算 ? 答： “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”是“短期投資” 賬戶的備抵賬戶，當(dāng)有價(jià)證券的市價(jià)低于成本時，按其差額借記“投資收益 — 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；如已提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬 戶，貸記“投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。 （ 3）已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原以確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，并 確認(rèn)為投資收益。