出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理(存儲(chǔ)版)
【正文】 核算 進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“ 免、抵、退 ” 稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。 第 6 頁(yè) 共 15 頁(yè) b、來(lái)料加工方式效果計(jì)算： （ 1）銷(xiāo)售收入（來(lái)料加工費(fèi)）： 65， 000， 000元 （ 2）銷(xiāo)售成本： 51， 700， 000 元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10， 000， 000 元；國(guó)內(nèi) 其他成本： 40， 000， 000 元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額： 10， 000， 000元 17% ＝ 1， 700， 000元 （ 3）應(yīng)交增值稅： 0元 （ 4）銷(xiāo)售稅金及附加： 0元 （ 5）利潤(rùn) =（ 1） （ 2） （ 4） =13， 300， 000 元 按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行 “ 出口免稅 ” 管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。 ③ 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝ 420 （ 17％－ 13％）＝ （萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 600 （ 17％－13％）－ ＝ （萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72024 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72024 ④ 計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅） 應(yīng)納稅額＝ 0－（ 0－ ）－ ＝－ （萬(wàn)元） ⑤ 計(jì)算免抵退稅額（即算尺度） 免抵退稅額抵減額＝ 42013 ％＝ （萬(wàn)元） 免抵退稅額＝ 60013 ％－ ＝ （萬(wàn)元） ⑥ 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額＝ 萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額＝ － ＝ （萬(wàn)元） 第 2 頁(yè) 共 15 頁(yè) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 85000 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 85000 （二）進(jìn)料（來(lái)料）加工企業(yè) 案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)（以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè) 務(wù)），對(duì)外加工出口 a產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本 10， 000， 000元、國(guó)內(nèi)其他成本（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金） 42， 800， 000元。免稅進(jìn)口料 第 3 頁(yè) 共 15 頁(yè) 件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。 本文案例中，進(jìn)料加工的 “ 銷(xiāo)售收入－進(jìn)口材料成本－ 不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免、抵稅額 （城建稅稅率＋ 3%） ” 差額（ 67， 960， 000 元）＞來(lái)料加工的 “ 來(lái)料加工費(fèi)－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 差額（ 63， 300， 000元），進(jìn)料加工利潤(rùn)（ 17， 960，000 元）＞來(lái)料加工利潤(rùn)（ 13， 300， 000 元），該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。 出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的 “ 不得抵扣稅額抵減額 ” （即：本期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 （征稅率 退稅率））作如下分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 貸 ：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） b、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算： a產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入（離岸價(jià) 外匯兌換率） 170， 000，000元，加工 a產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格） 100， 000， 000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 1， 500， 000元。 本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn) 第 15 頁(yè) 共
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