【正文】 培訓(xùn)老師講解精彩、到位 為我們開展此次培訓(xùn)的是天津工業(yè)大學(xué)的安鳳英教授，安教授從事會(huì)計(jì)專業(yè)教 學(xué)工作多年，有著豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和高深的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)專業(yè)技能。在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。 （ 2）事前籌劃的原則。納稅人可以是自然人，也可以是法人。適用于小規(guī)模納稅 第 17 頁 共 23 頁 人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。 XX 省應(yīng)當(dāng)于 2024 年 9 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì) “ 營改增 ” 的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因 “ 營改增 ” 給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少 “ 營改增 ” 帶來的不利影響。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額 衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。 行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除； ② 代理記賬按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅； ③ 代理納稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營改增范圍； ④ 美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì) 屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)； ⑤ 電梯維護(hù) 對(duì)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅； ⑥ 電腦維護(hù)業(yè)務(wù) 硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“ 信息技術(shù)服務(wù) _軟件服務(wù) ” ；小計(jì)： “ 營改增 ” 范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。 二、營改增步驟 （一）第一步， 2024年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行 “ 營改增 ” 第 7 頁 共 23 頁 試點(diǎn)。 營業(yè)稅改征增值稅，將帶來財(cái)政稅收體制方面的變化。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500 萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 （ 2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。 第 1 頁 共 23 頁 全面營改增學(xué)習(xí)心得體會(huì) “ 營改增 ” 學(xué)習(xí)心得 [摘要 ]實(shí)施 “ 營改增 ” 是國家 “ 十二五 ” 稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來我國對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。具體表現(xiàn)為： 第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。 隨著多樣化 經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。 “1” 指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)； “7” 則代表目前納入營改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：（ 1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服 務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增 第 5 頁 共 23 頁 值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書）。 “ 營改增 ” 統(tǒng)一了第 二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。（ 1）交通運(yùn)輸業(yè)；（ 2）建筑業(yè)；（ 3）郵電通信業(yè)；（ 4）文化體育業(yè)；（ 5）娛樂業(yè)；（ 6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（ 7）服務(wù)業(yè)；（ 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（ 9）銷售不動(dòng)產(chǎn)；應(yīng)納稅額 =營業(yè)收入（全額） 稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個(gè)國家的發(fā)達(dá)程度，所以要對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè)； ⑥ 快遞業(yè)務(wù) — 不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。上海 作為首個(gè)試點(diǎn)城市 2024 年 1 月 1 日已經(jīng)正式啟動(dòng) “ 營改增 ” 。施工企業(yè)現(xiàn)行 3%的營業(yè)稅將來改征 11%的增值稅，理論上來說，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不 能開具可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷項(xiàng)稅額不能抵扣，在 “ 營改增 ”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。 選擇具有增值稅納稅 人資格的合作商 施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市 2024年 1月 1