【正文】 第二節(jié) 成本習性及其分析 ? 一、固定成本 ? 1．固定成本的含義 固定成本 （ fixed cost） 是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。 約束性固定成本的基本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會在較長時期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當局的當前決策行動無法改變它，只能充分利用；②由于它實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此它的預算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，則約束性固定成本的比例越大。 指企業(yè)管理當局的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本， 如生產(chǎn)一臺計算機要用 1個主板、 1個CPU、 1個顯示器。 ? 混合成本的 基本特征 是：一是其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不是正比例變動；二是成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。如浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等都屬這類成本。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等。在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以采用。 ? 數(shù)學分解法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。回歸直線標準的公式為 y=a+bx ? 根據(jù) ? ? 求值公式，先求 b后求 a ? ??? ? ?? ? ?????? xxn yxxynbn xbya 22和就可把混合成本分解為固定成本和變動成本。 一、完全成本法和變動成本法的概念 第三節(jié) 變動成本法及其原理 一、完全成本法和變動成本法的概念 ? 變動成本法 ，是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本習性為前提，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計算模式。 如【例 51】 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成不同 【例 5】 ? 力帆摩托車廠 2023年初投產(chǎn)的變速車的年生產(chǎn)量為10 000臺，銷售量為 8 000臺制造成本資料如下： ? 生產(chǎn)量 10000臺 ? 銷售量 8000臺 ? 制造成本： ? 直接材料 100000元 ? 直接人工 60000元 ? 制造費用 40000元 ? 其中：變動制造費用 10000元 ? 固定制造費用 30000元 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 ? 兩種成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表 11所示。 四、分期損益不同 第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 ? 2．兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律 ? 1）如果期末存貨量等于期初存貨量，即本期產(chǎn)量等于本期銷量，則兩種成本計算方法計算的分期損益相等。 四、變動成本法的優(yōu)缺點 二、變動成本法的局限性 1） 不能滿足企業(yè)長期預測、決策的需要。但需將產(chǎn)成品賬戶作一些改進，既主要按變動成本法的要求核算、反映產(chǎn)品成本，又按完全成本法將固定生產(chǎn)成本另行反映在賬戶中，若需按完全成本法對外提供財務(wù)成果報告時，就可據(jù)此對變動成本法的有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以滿足 “ 對外 ” 服務(wù)的要求。 2）能夠廣泛應用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理上的預測、決策、控制和考核。如果不等，則兩種成本計算方法的 當期損益 出現(xiàn)差異。 第三節(jié) 變動成本法及其原理 項目 變動成本法 完全成本法 分類標準 ?劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同 ?損益確定程序不同 前提條件 ?成本性態(tài)分析（非分類） ?成本按其經(jīng)濟用途分類 產(chǎn)品成本構(gòu)成 ?變動生產(chǎn)成本 ?變動生產(chǎn)成本 ?固定生產(chǎn)成本 期間成本構(gòu)成 ?固定生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 ?非生產(chǎn)成本 損益確定程序 ?貢獻式損益 ?傳統(tǒng)式損益 別名 ?直接成本法 ?邊際成本法 ?吸收成本法 ?全部成本法 ?制造成本法 第三節(jié) 變動成本法及其原理 三、 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 一、應用的前提條件不同 圖 .1 兩種成本法的區(qū)別 成本分類表 經(jīng)濟用途 性態(tài) 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 直接 材料 直接 人工 制造 費用 銷售 費用 管理 費用 財務(wù) 費用 固定成本 固 1 固 2 固 3 固 4 固 5 固 6 變動成本 變 1 變 2 變 3 變 4 變 5 變 6 變動成本法： 產(chǎn)品成本 變 1 變 2 變 3 期間成本 固 3 固 4+變 4 固 5+變 5 固 6+變 6 完全成本法： 產(chǎn)品成本 變 1 變 2 固 3+變 3 期間成本 固 4+變 4 固 5+變 5 固 6+變 6 變動成本法的基本原理 P33 ?理論前提： ?產(chǎn)品成本只應該包括變動生產(chǎn)成本 ?固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理 三、 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 ? 完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性， r值一般在 0、 1之間， r值越接近 1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。 ? 在縱軸上的截距為固定成本 a，直線的斜率為單位變動成本 b 圖 散布圖 （ 2）散布圖法 4．數(shù)學分解法 ? （ 3）回歸分析法 ? 回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過對反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的方法。如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項目。 ②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動，不存在非相關(guān)范圍的變動； 一、成本習性分析的假定 第二節(jié) 成本習性及其分析 ? 二、成本習性分析的基本方法 1．技術(shù)測定法 /工程 法 （ technique determine/engineering approach） 2．賬戶分析法（ account analysis approach） 3．合同認定法（ contract confirm approach） 4．數(shù)學分解法（ mathematics segregation method） 第二節(jié) 成本習性及其分析 1．技術(shù)測定法 /工程 法 ? 采用技術(shù)測定法的程序是：①確定需要研究的成本項目；②對工程設(shè)計進行研究和技術(shù)測定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項投入成本，并按成本習性劃分固定成本和變動成本；④計算固定成本總額和單位變動成本，建立一元線性方程。 可將上式寫成模擬直線方程，即 00( ) ( )y f x a y a b x x= = = + y a bx=+bxay ?? ? （ 4）曲線式混合成本（ curvevariable cost） ? 這類混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。 圖 8 階梯式混合成本模型 ? （ 3）遞延式混合成本（ delayedvariable cost） ? 這類混合成本是指其總額在一定