【正文】 告 。 ? 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 。 ?（ 3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。 ? （ 2） 涉及的范圍 不同。審計(jì)人員就審計(jì)過(guò)程中所注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任。 ? ?答案： AD ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)委托人的會(huì)計(jì)處理法昂奮有錯(cuò)誤時(shí)，正確的做法是（ ） ? ?答案： DE ? ? 某企業(yè)上年度發(fā)生原材料短缺 ，但一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。丙公司在編制 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來(lái)?yè)p失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 ? 。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。 ? 本章習(xí)題 ? 一、單選題 ? 期后事項(xiàng)是指影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，其影響的期間為（ ） ? ?答案： D ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如果遇到委托項(xiàng)目中的一部分內(nèi)容客戶(hù)已經(jīng)委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ） ? ?答案： D ? ? 下列文件中能夠作為提出審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)依據(jù)的項(xiàng)目是（ ） ? ?答案 :A ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)（ ） ，并交換意見(jiàn) ，以管理建議書(shū)的形式反映 ，不對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明 ，只有非常嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題，才向被審計(jì)單位提出 ? ?答案： A ? ? 某企業(yè)對(duì)以外幣結(jié)算款項(xiàng)減少業(yè)務(wù)的核算，以前都按原入賬時(shí)的匯率作為賬面匯率，但從本年初起，經(jīng)董事會(huì)同意，該按加權(quán)平均法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。審計(jì)意見(jiàn)的提出，則必須在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。管理建議和審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員完成同一審計(jì)項(xiàng)目的不同結(jié)果。 ? 二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求 編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求： ?（ 1）內(nèi)容要全面完整。 如果按權(quán)益法核算 ， ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少 萬(wàn)元 ， 凈利潤(rùn)將減少 萬(wàn)元 ， 從而導(dǎo)致ABC公司由盈利 萬(wàn)元變?yōu)樘潛p 萬(wàn)元 。 ? （二）非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 1．影響出具非無(wú)保留意見(jiàn)的情形 ? 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計(jì)范圍受到限制。 注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明 ， 該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 ， 并不影響已發(fā)表的意見(jiàn) 。 ? 我們相信 ， 我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分 、 適當(dāng)?shù)?， 為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ) 。 這種責(zé)任包括： （ 1） 設(shè)計(jì) 、 實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不 存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （ 2） 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； （ 3） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 。 ? 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ? 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： ? （ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； ? （ 2） 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； ? （ 3） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 。 ? （５）復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān) 系是否正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能錯(cuò)報(bào)總額（即前三項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的總和）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，則往往會(huì)確定重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 ? 、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。 ?對(duì)于律師聲明書(shū)應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢(xún)證函的總體反應(yīng)，確定它與 CPA所知的情況是否矛盾。 四、若無(wú)上述一及二事項(xiàng)。律師聲明書(shū)所用的格式和措辭并沒(méi)有定式。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ①管理層；②對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； ③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。 ? （一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提 供的 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導(dǎo)詢(xún)問(wèn)，領(lǐng)導(dǎo)也斷然聲明沒(méi)有此事。 確定 或有損失事項(xiàng)披露是否恰當(dāng)。 （四）或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局 詢(xún)問(wèn) 其確定、評(píng)價(jià)與控 制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 二、復(fù)核或有事項(xiàng) ? 會(huì)計(jì)知識(shí)回顧：或有事項(xiàng)的處理 對(duì)或有事項(xiàng)處理的結(jié)果有三種： ? 作為或有負(fù)債應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 ? 在報(bào)表附注中披露 ? 不作為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也不在附注中披露 ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債 ： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò) 50%。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性 。 ?資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 上期 財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 非標(biāo) 準(zhǔn)審計(jì) 報(bào)告 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 期初余額審計(jì) 第二節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) 第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi) 第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型 第六節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書(shū) ? 三階段 四階段 計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段 計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法階段 實(shí) 施 階 段 執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測(cè)試階段 執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段 報(bào)告（完成）階段 完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào) 告階段 審計(jì)的全過(guò)程，通?？梢苑殖捎?jì)劃（準(zhǔn)備）、實(shí)施和報(bào)告（完成）三階段，也可以分成四階段。 期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì) 計(jì)政策的結(jié)果。 ? 如果與期初余額相關(guān)的 會(huì)計(jì)政策未能 在本期得到 一貫運(yùn)用 ，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì) 處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見(jiàn) 或 否定意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告。 ? （二）期后事項(xiàng)分類(lèi) 期后事項(xiàng)可以分成以下三種類(lèi)型： 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 第一時(shí)段 期后事項(xiàng) 第二時(shí)段 期后事項(xiàng) 第三時(shí)段 期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 ? 主動(dòng)識(shí)別 第一時(shí)段期后事項(xiàng) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢(xún)。 或有事項(xiàng)具有以下方面的的特征： （ 1）或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況； （ 2）具有不確定性； （ 3）該情況的最后結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定； （ 4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能完全由企業(yè) 控制。 ? （三）或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 確定或有事項(xiàng)是否存在和完整； 確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定； 確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng) 。 確定 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì) 處理是否正確。 ? 張軍和李明首先向該公司的法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)，法律顧問(wèn)聲明沒(méi)有此事。此事已構(gòu)成海達(dá)公司的或有負(fù)債，因此，海達(dá)公司必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，以避免給投資者和債權(quán)人造成損失，誤導(dǎo)潛在的投資者。 ? 關(guān)于信息的完整性 (1)所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性； (2)所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性； (3)就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通