【正文】 告 。 ? 無法表示意見的審計報告 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 。 ?（ 3）審計證據(jù)要確鑿充分。 ? （ 2） 涉及的范圍 不同。審計人員就審計過程中所注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，向被審計單位提出改進建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任。 ? ?答案： AD ? ? 注冊會計師發(fā)現(xiàn)委托人的會計處理法昂奮有錯誤時，正確的做法是（ ） ? ?答案： DE ? ? 某企業(yè)上年度發(fā)生原材料短缺 ，但一直未進行會計處理。丙公司在編制 2023年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。 ? 。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。 ? 本章習(xí)題 ? 一、單選題 ? 期后事項是指影響財務(wù)報表的事項，其影響的期間為（ ） ? ?答案： D ? ? 注冊會計師在審計中如果遇到委托項目中的一部分內(nèi)容客戶已經(jīng)委托其他會計師事務(wù)所審計，對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ） ? ?答案： D ? ? 下列文件中能夠作為提出審計報告意見依據(jù)的項目是（ ） ? ?答案 :A ? ? 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制存在問題，應(yīng)當(dāng)（ ） ，并交換意見 ，以管理建議書的形式反映 ，不對此進行說明 ，只有非常嚴重的內(nèi)部控制問題，才向被審計單位提出 ? ?答案： A ? ? 某企業(yè)對以外幣結(jié)算款項減少業(yè)務(wù)的核算，以前都按原入賬時的匯率作為賬面匯率，但從本年初起，經(jīng)董事會同意，該按加權(quán)平均法，并已在會計報告中說明。審計意見的提出，則必須在整個審計項目完成之后。管理建議和審計意見是審計人員完成同一審計項目的不同結(jié)果。 ? 二、編制和使用審計報告的要求 編制及使用審計報告時，應(yīng)符合下列基本要求： ?（ 1）內(nèi)容要全面完整。 如果按權(quán)益法核算 ， ABC公司的長期投資賬面價值將減少 萬元 ， 凈利潤將減少 萬元 ， 從而導(dǎo)致ABC公司由盈利 萬元變?yōu)樘潛p 萬元 。 ? （二）非無保留意見的審計報告 1．影響出具非無保留意見的情形 ? 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告： ? （ 1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計范圍受到限制。 注意： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明 ， 該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注 ， 并不影響已發(fā)表的意見 。 ? 我們相信 ， 我們獲取的審計證據(jù)是充分 、 適當(dāng)?shù)?， 為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ) 。 這種責(zé)任包括： （ 1） 設(shè)計 、 實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 以使財務(wù)報表不 存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； （ 2） 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?（ 3） 作出合理的會計估計 。 ? 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段 ? 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： ? （ 1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； ? （ 2） 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸? ? （ 3） 作出合理的會計估計 。 ? （５）復(fù)核審計工作底稿中重要的勾稽關(guān) 系是否正確。如果注冊會計師認為可能錯報總額（即前三項錯報的總和）對財務(wù)報表影響重大，則往往會確定重要錯報風(fēng)險過高，而不能對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。 ? 、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。 ?對于律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與 CPA所知的情況是否矛盾。 四、若無上述一及二事項。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ①管理層；②對內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； ③對財務(wù)報表的編制具有重大影響的其他人員。 ? （一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T提 供的 關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導(dǎo)詢問，領(lǐng)導(dǎo)也斷然聲明沒有此事。 確定 或有損失事項披露是否恰當(dāng)。 （四）或有事項的審計程序 向被審計單位管理當(dāng)局 詢問 其確定、評價與控 制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 二、復(fù)核或有事項 ? 會計知識回顧：或有事項的處理 對或有事項處理的結(jié)果有三種： ? 作為或有負債應(yīng)計項目 ? 在報表附注中披露 ? 不作為應(yīng)計項目也不在附注中披露 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認為 預(yù)計負債 ： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過 50%。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性 。 ?資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。 如果前任注冊會計師對 上期 財務(wù)報表出具了 非標(biāo) 準(zhǔn)審計 報告 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期 財務(wù)報表的影響。 期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。第十四章 完成審計工作與審計報告 第一節(jié) 期初余額審計 第二節(jié) 復(fù)核期后事項與或有事項 第三節(jié) 評價審計結(jié)果 第四節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 第五節(jié) 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型 第六節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書 ? 三階段 四階段 計劃（準(zhǔn)備）階段 計劃和設(shè)計審計方法階段 實 施 階 段 執(zhí)行分析程序和余額細節(jié)測試階段 執(zhí)行控制測試和交易實質(zhì)性測試階段 報告（完成）階段 完成審計工作和出具審計報 告階段 審計的全過程，通常可以分成計劃（準(zhǔn)備）、實施和報告（完成）三階段，也可以分成四階段。 期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會 計政策的結(jié)果。 ? 如果與期初余額相關(guān)的 會計政策未能 在本期得到 一貫運用 ，并且會計政策的變更未能得到正確的會計 處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具 保留意見 或 否定意見 的審計報告。 ? （二）期后事項分類 期后事項可以分成以下三種類型： 資產(chǎn)負債表日 審計報告日 財務(wù)報表公布日 第一時段 期后事項 第二時段 期后事項 第三時段 期后事項 財務(wù)報表批準(zhǔn)日 ? 主動識別 第一時段期后事項 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。 或有事項具有以下方面的的特征： （ 1）或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況； （ 2）具有不確定性； （ 3）該情況的最后結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定； （ 4）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能完全由企業(yè) 控制。 ? （三）或有事項的審計目標(biāo) 確定或有事項是否存在和完整； 確定或有事項的確認和計量是否符合企業(yè)會計 準(zhǔn)則規(guī)定； 確定或有事項的披露是否恰當(dāng) 。 確定 或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定，會計 處理是否正確。 ? 張軍和李明首先向該公司的法律顧問詢問，法律顧問聲明沒有此事。此事已構(gòu)成海達公司的或有負債，因此，海達公司必須在會計報表附注中進行充分披露，以避免給投資者和債權(quán)人造成損失，誤導(dǎo)潛在的投資者。 ? 關(guān)于信息的完整性 (1)所有財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性； (2)所有股東會和董事會會議記錄的完整性和可獲得性； (3)就違反法規(guī)行為事項，被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)溝通