以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南試行講解(存儲版)
【正文】 ? 發(fā)展階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)除外 (IAS ) ? 不進(jìn)行分期攤銷 ? 在 IAS 36 規(guī)定下，資產(chǎn)組做一步式減值測試 ?不進(jìn)行分期攤銷 ?在 IAS 36規(guī)定下進(jìn)行一步式減值測試 ? 分期攤銷 ? 在 IAS 36規(guī)定下，在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行一步式減值測試 不確認(rèn) 以公允價(jià)值確認(rèn) FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 無形資產(chǎn)的類別（含通過企業(yè)合并方式獲得） PwC 39 d) 各類購入資產(chǎn)（含可辨別無形資產(chǎn)），承擔(dān)的負(fù)債與或有事項(xiàng)的“公允價(jià)值”計(jì)量（評估）與常用的評估方法（含 TAB的概念介紹） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 40 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 市場法 成本法 收益法 多期間超額利潤法 許可權(quán)費(fèi)節(jié)省法 增量收益法 直接現(xiàn)金流折現(xiàn)法 乘數(shù) 市場定價(jià) 復(fù)原重置成本法 更新重置成本法 價(jià)值評估方法 價(jià)值評估概念和方法 ——概況 PwC 41 參考活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際報(bào)價(jià)估算公允價(jià)值 資料來源 : 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則草稿 第一層次估計(jì) 參考活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債市場報(bào)價(jià) , 再作適當(dāng)?shù)牟町愓{(diào)整估算公允價(jià)值 第二層次估計(jì) 采用多種評估方法（市場法、收益法、成本法）的評估結(jié)果 第二層次估計(jì) 在投入合理成本和努力后仍無法獲得相關(guān)市場信息情況下可以基于個(gè)別企業(yè)自身的內(nèi)部估計(jì)和假設(shè)估算公允價(jià)值 以個(gè)別實(shí)體數(shù)據(jù)為依歸的第三層次估計(jì) 依次下降 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 價(jià)值評估概念與方法 ——層次要求 (摘自 ED IFRS 3R) PwC 42 同樣的資產(chǎn)在活躍市場中的報(bào)價(jià) 同類資產(chǎn)在活躍市場中的報(bào)價(jià) 基于輸入?yún)?shù)的公允價(jià)值層級 (SFAS 157) 除市場報(bào)價(jià)以外的其他參數(shù) 通過主要來源于可觀察的市場信息計(jì)算而得的參數(shù) 不可觀察的輸入 (基于報(bào)告主體自身的假設(shè) ) 同樣或同類資產(chǎn)在非活躍市場的報(bào)價(jià) 可觀察的輸入 不可觀察的輸入 PwC 43 e) 總體分?jǐn)偤侠硇詼y試（ WACC = WARA） f) 后續(xù)的商譽(yù)減值測試 g) 集團(tuán)合并報(bào)表備查帳目的設(shè)置 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 PwC 44 ? 資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)展 ? 影響財(cái)務(wù)比率 ? 無形資產(chǎn) (包括商譽(yù) ) 可能超過權(quán)益 ? 更詳細(xì)的情況 ： 1,220 1,220 固定資產(chǎn) 400 + 50 Current Assets 300 + 50 Liabilities 500 Deferred Taxes 120 Equity 600 Intangible Assets 0 + 200 Goodwill 0 + 220 700 400 300 700 Equity 200 Liabilities 500 PPA Process Identification amp。 更高減值風(fēng)險(xiǎn) 216。 更低攤銷額 216。 ? 攤消方法 應(yīng)該反映預(yù)期的產(chǎn)生期間未來經(jīng)濟(jì)利益 被企業(yè)消耗的模 式。進(jìn)入 21世紀(jì)后，一般慣例對公允價(jià)值的審計(jì)提出了“實(shí)質(zhì)審查”的要求。 評估 公允價(jià)值計(jì)量 ? 識別 收購的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債 (包括未在被收購企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的資產(chǎn)和負(fù)債 ) ? 對收購的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 ? 考慮 ‖事實(shí)和環(huán)境“ (交易結(jié)構(gòu)，收購原因 amp。 Valuation 目標(biāo)企業(yè)并購前的資產(chǎn)負(fù)債表 400 + 50 流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 權(quán)益 無形資產(chǎn) 0 + 200 商譽(yù) 固定資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 權(quán)益 負(fù)債 流程 識別 評估 目標(biāo)企業(yè)公允價(jià)值的資產(chǎn)負(fù)債表 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 45 ： 1,220 1,220 固定資產(chǎn) 400 + 50 Current Assets 300 + 50 Liabilities 500 Deferred Taxes 120 Equity 600 Intangible Assets 0 + 200 Goodwill 0 + 220 400 + 50 流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅款 權(quán)益 無形資產(chǎn) 0 + 200 商譽(yù) 目標(biāo)企業(yè)公允價(jià)值的資產(chǎn)負(fù)債表 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 300 + 50 400 + 50 0 + 200 (50+50+200)*40%=120 300120=180 600(200+180)=220 PwC 46 會計(jì)商譽(yù)與評估商譽(yù)關(guān)系 1,220 1,220 400 + 50 Current Assets 300 + 50 0 + 220 A. Consideration 交易對價(jià) B. Business Valuation 企業(yè)價(jià)值 C. Fair Value of NAV 凈資產(chǎn)公允價(jià)值 . Intangible Asset 無形資產(chǎn) . Fixed Asset 固定資產(chǎn) Accounting Goodwill 會計(jì)商譽(yù) Valuation Goodwill 評估商譽(yù) . Working Capital 營運(yùn)資本 …… D. Net Book Value 賬面凈值 Stepup on Net Book Value 賬面凈值增值 PwC 47 1,220 1,220 400 + 50 Current Assets 300 + 50 0 + 220 PPA整體結(jié)果 合理性測試 Enterprise value 企業(yè)價(jià)值 1000 (Equity + Financial debt) (股權(quán)價(jià)值 + 財(cái)務(wù)負(fù)債 ) WACC = 10
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