合并財務(wù)報表的編制方法(存儲版)
【正文】 。合并現(xiàn)金流量表的實質(zhì)在于客觀反映集團公司的現(xiàn)金流量狀況，如何編制可參照個別現(xiàn)金流量表的編制方法。 6）合并財務(wù)報表附注 合并財務(wù)報表除附注個別財務(wù)報表要求附注的事項外，還應(yīng)當附注如下事項： 納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；納入合并財務(wù)報表的子公司增減變動情況；未納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司的情況；未納入合并財務(wù)報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況；以及在合并財務(wù)報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；納入合并財務(wù)報表合并范圍的非子公司的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并財務(wù)報表的原因；子公司與母公司財務(wù)政策不一致時，在合并財務(wù)報表中的處理方法?！ ∫?、報告期間出售子公司 根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》的規(guī)定，企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表中?！ ?？依據(jù)《公司法》的規(guī)定，盈余公積由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的凈利潤計算提取。第二種做法則不符合《公司法》的規(guī)定。究竟哪一種確認方式更為合理呢？這兩種做法對母公司確認的投資收益又有什么不同影響呢？一是當子、孫公司之間沒有發(fā)生任何內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，子公司的單獨會計報表凈利潤等于子公司的合并會計報表凈利潤，那么母公司無論按上述哪一種方法所確認的投資收益金額都是一樣的。順序法是先編制子集團的合并會計報表，再編制總集團的合并會計報表，而只有母公司以子公司合并會計報表凈利潤為基礎(chǔ)確認投資收益時才適宜采用這種方法，否則在編制抵銷分錄時，還需對母公司所確認的投資收益進行調(diào)整，即先要將母公司確認的子、孫公司間未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷后才能繼續(xù)編制；同步法則不編制子公司的合并會計報表，直接將隸屬于集團的子公司放在一起編制集團的合并會計報表，而該方法使用的前提則是母公司以子公司的單獨會計報表凈利潤為基礎(chǔ)確認投資收益。該項物資直至年末仍為b公司存貨，即當年未實現(xiàn)對外銷售。q公司編制合并會計報表為： ?。?）抵銷a公司的股東權(quán)益時，借：實收資本1000萬元，；貸：長期股權(quán)投資864萬元，少數(shù)股東權(quán)益216萬元。 （2）抵銷a、b公司投資收益時，借：投資收益128萬元（80+48），少數(shù)股東損益32萬元（20+12）；貸：提取盈余公積32萬元（20+12），未分配利潤128萬元（80+48）?！ 。ǘ┳庸鹃g交叉持股 隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，就會存在諸如母、子公司共同控制子公司等多元化投資的現(xiàn)象。a公司間接擁有e公司的股權(quán)比例為48％（480％15％）。根據(jù)上述抵銷分錄，少數(shù)股東損益12萬元，正好是a、b、c、d四個子公司的少數(shù)股東在e公司當年實現(xiàn)的凈利潤中所享有的部分?！ ∩侠?，q公司雖然直接擁有e公司的股權(quán)比例沒有過半，但其直接和間接擁有e公司的股權(quán)比例為100％，在這種情況下，e公司應(yīng)作為母公司的一個子公司納入母公司的合并報表范圍。筆者認為，內(nèi)部銷售未實現(xiàn)利潤既然從整個合并會計報表中剔除出去了，就不再屬于整個集團的利潤，那么也就應(yīng)相應(yīng)減少少數(shù)股東損益（權(quán)益）。則q公司當年確認投資收益為80萬元?！ 「鶕?jù)上述抵銷分錄，a公司合并會計報表凈利潤為80萬元。a、b公司當年均按照20％的比例提取盈余公積，未向投資者進行利潤分配。 其次探討如何編制合并會計報表。 首先探討母公司投資收益的確認。筆者認為第一種做法缺乏理論依據(jù)。筆者同意第二種觀點，因為將子公司出售后，該筆業(yè)務(wù)就變?yōu)榧瘓F外部交易，其所包含的利潤已被購買方所認可。而企業(yè)所執(zhí)行的《合并會計報表暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，對一些特殊情形下應(yīng)如何編制合并會計報表沒有作明確規(guī)定，使得合并會計報表實務(wù)中發(fā)生的某些特殊情形沒有制度可循?！ ?）期初項目的追溯調(diào)整 母公司及納入合并范圍的子公司進行追溯調(diào)整后，須對上期合并會計報表進行調(diào)整?！ ?）合并現(xiàn)金流量表的編制 由于我國的現(xiàn)金流量表會計準則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的《合并會計報表暫行規(guī)定》。合并會計報表上“提取盈余公積”項目應(yīng)列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內(nèi)的凈利潤部分應(yīng)提取的盈余公積(當這部分凈利潤為負數(shù)時，該項按零計算)；子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者[34]。 ?。?）母公司對子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當予以抵銷。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前財務(wù)期間已計人累計折舊的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額?！ ∧腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動。 內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額?！ 。?）內(nèi)部銷售中的存貨抵銷 存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤額，應(yīng)當予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應(yīng)付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目?！ ≌麄€過程通過合并工作底稿完成?！ 。?）對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當計算確定所擁有的數(shù)額，按此數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。當子公司所采用的財務(wù)政策與母公司不一致時，母公司應(yīng)當按照母公司本身規(guī)定的財務(wù)政策對于公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。合并財務(wù)報表的編制方法(20051121 11:14:15) 合并財務(wù)報表編制前提 在編制合并財務(wù)報表之前，為使報表編報準確，應(yīng)當首先統(tǒng)一母公司與子公司的核算口徑。 3）統(tǒng)一母公司和子公司所采用的財務(wù)政策，使子公司采用的財務(wù)政策與母公司保持一致。在這種情況下，母公司賬面確認的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例應(yīng)分擔的全部，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值大于子公司凈資產(chǎn)中母公司按其持股比例應(yīng)享有的部分，在編制合并抵銷分錄將母公司的長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷時，該差額須通過“未確認的投資損失”科目來反映，并
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