【正文】 (進項稅額 轉出 ) 800 102 當月應交增值稅與實交增值稅 ?企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費 ——應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為： ?應交增值稅＝銷項稅額 － （進項稅額 － 進項稅額轉出 － 出口退稅） － 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額 ?企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 41 應交稅費 應交增值稅 (銷項稅額 ) 106 ?(3)銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為 20萬元 (不含增值稅額 )，實際成本為 16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。 ?小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法 ?購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本 ?銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的 3％計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 ?消費稅實行 從價定率、從量定額 或者 復合計稅 的方法計算應納稅額 118 ?從價定率征收 : ?應納稅額 =銷售額 適用稅率 （銷售額不含增值稅） ?從量定額征收 : ?應納稅額 =單位稅額 銷售量 ?復合計稅征收 :是從價定率與從量定額相結合的一種計稅方法 。 129 ?舉例 ?華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托外單位加工應稅消費品，材料成本為 50 000元，加工費為 10 000元（不含增值稅），增值稅為 1 700元，代收消費稅為 1 000元。清理過程中發(fā)生清理費用 3 000元，以銀行存款支付。 ?企業(yè)發(fā)生的預收賬款業(yè)務，一般可以通過“預收賬款”科目核算 ?收到預收賬款時 ?借：銀行存款 ? 貸：預收賬款 ?銷售貨物或提供勞務時 ?借：預收賬款 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 ——應交增值稅 151 ?在企業(yè) 預收賬款業(yè)務不多 的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設“預收賬款”科目， 預收的賬款記入“應收賬款”科目的貸方。 ?其他應付款的數(shù)額一般能夠直接確定。由于不動產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的核算，應通過 “固定資產(chǎn)清理” 科目進行。 借：在建工程 224 000 貸：庫存商品 170 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 34 000 應交稅費 ——應交消費稅 20 000 125 委托加工的應稅消費品 ?企業(yè)委托外單位加工應稅消費品，按稅法規(guī)定，應 由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費稅。 ?納稅人 為在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人 ?征稅的消費品包括： ?煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實木地板等。 ?，年應征增值稅銷售額在 80萬元以下。 ? 借：原材料 60 ? 應交稅費 應交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：應付票據(jù) 105 ?(2)用原材料對外投資，雙方協(xié)議價 41萬元。 ? 借：應收賬款 20 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 20 000 ?（ 2）出口丙產(chǎn)品 2件所耗原材料為 10 000元，進項稅額為 1 700元，申報退稅后，應退回稅款 900元，允許企業(yè)抵減內銷產(chǎn)品銷項稅額。 95 95 （ 5）兼營銷售行為 ?兼營銷售 行為是指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非應稅勞務的行為。 屬于商品在企業(yè)內部轉移 不符合收入確認的條件 91 91 ?上述視同銷售行為的貨物，在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定： （ 1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定； （ 2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （ 3）按組成計稅價格確定，其計算公式為： ? 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率） ? 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 ?借：原材料 87 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 13 000 ? 貸：銀行存款 100 000 83 83 增值稅進項稅額轉出 ? 一般納稅人在購進貨物時如果 不能直接認定 其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以 先予以抵扣 ，待以后 用于 不得抵扣進項稅額的項目時，再將 其進項稅額轉出 ，抵減當期進項稅額。 76 76 注意： ?企業(yè)在繳納增值稅時，應將 補交的以前月份 未交增值稅記入“應交稅費 ——未交增值稅”科目借方 ?將 繳納的當月 增值稅記入“應交稅費 ——應交增值稅（已交稅金）”科目借方。 本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。 企業(yè)應當根據(jù)已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 —— 辭退福利 企業(yè)實際支付辭退福利時 借：應付職工薪酬 —— 辭退福利 貸：銀行存款 66 66 應交稅費 ?應交稅費 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。 50 ?應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =1000+1000 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％ +2％+％） =1400（萬元） ?應計入制造費用的職工薪酬金額 =200+200 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％ +2％+％） =280（萬元） ?應計入管理費用的職工薪酬金額 =360+360 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％ +2％+％） =504（萬元） 51 ?應計入銷售費用的職工薪酬金額 =100+100 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％+2％ +％） =140（萬元） ?應計入在建工程成本的職工薪酬金額 =220+220 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％+2％ +％） =308（萬元） ?應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =120+120 （ 10％ +12％ +2％ +％ +2％+2％ +％） =168（萬元） 52 借：生產(chǎn)成本 1400 制造費用 280 管理費用 504 銷售費用 140 在建工程 308 研發(fā)支出 168 貸：應付職工薪酬 — 工資 2022 — 職工福利 40 — 社會保險費 480 — 住房公積金 210 — 工會經(jīng)費 40 — 職工教育費 30 53 ?發(fā)放時 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） ?扣還代職工墊付的款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）及代扣款項時 借：應付職工薪酬 貸：其他應收款 應交稅費 — 應交個人所得稅 其他應付款 54 ?（ 2）非貨幣性職工薪酬 A、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額，根據(jù)受益職工的類別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 ?（ 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 39 因解除與職工的勞動關系給予的補償； 是指企業(yè)由于分離辦社會職能、實施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，或產(chǎn)鼓勵職工自愿受裁而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。 ?購入材料時： 借：原材料 200 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應付賬款 234 000 31 31 10天內付款時： 享受的現(xiàn)金折扣 =234000 2% =4 680 借：應付賬款 234 000 貸：銀行存款 229 320 財務費用 4 680 若 10天后付款 借：應付賬款 234 000 貸：銀行存款 234 000 32 32 應付職工薪酬 ? 應付職工薪酬的性質 ? 應付工資 ? 應付福利費 ? 應付社會保險費和住房公積金 ? 應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 應付非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動關系給予的補償 33 33 應付職工薪酬的性質 ?職工薪酬 ，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬 ?包括提供給職工本人的薪酬、提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 ?結算憑證已到而 月末仍未支付貨款 ，則應 確認資產(chǎn)和負債 。 20 應付票據(jù)的會計核算 設置“應付票據(jù)” 賬戶 ?賬戶性質： 負債類 ?核算內容： 核算企業(yè)購買材料等開出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ?設置 “短期借款”賬戶，并按照借款種類和貸款人進行明細核算。 11 11 按照形成方式分類 ?（ 1）融資活動形成的流動負債 ?融資活動形成的流動負債是指企業(yè)從銀行和其他金融機構籌集資金形成的流動負債，主要包括短期借款和應付利息。 5 5 流動負債的分類 ?流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 7 7 按照償付金額是否確定分類 ?金額可以確定的流動負債 ?應付金額視情況而定的流動負債 ?金額需要估計的流動負債 8 ?（ 1）金額可以確定的流動負債 ?指根據(jù)契約或法律規(guī)定，到期日須予償還，并有肯定金額的負債。 12 12 、流動負債的入賬價值 ?負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來 應付金額的現(xiàn)值 計價。銀行要求按季度支付利息。 21 應付票據(jù)的一般賬務處理 （ 1）開出承兌匯票或以承兌的匯票抵付應付賬款時： 借：材料采購、應付賬款、應交稅費等 貸：應付票據(jù) （ 2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費： 借：財務費用 貸：銀行存款 22 （ 3）應付票據(jù)到期，支付款項時： 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 (4) 應付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款的 借 :應付票據(jù) 貸 :短期借款 （銀行承兌匯票） 應付賬款 （商業(yè)承兌匯票） 23 例：甲企業(yè)于 2022年 3月 1日開出面值 35 100元，期限為 2個月的無息商業(yè)承兌匯票一張，用于購買生產(chǎn)用原材料，增值稅率為 17%。 27 27 應付賬款的入賬價值 ?應付賬款一般 按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬 。 35 職工福利費 ?主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制的企業(yè)， 內設 醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等 集體福利機構人員的工資 、