20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計簡答和綜合題(存儲版)
【正文】 。針對資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。）ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。項目合伙人應復核工作底稿，而不應委托他人復核。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。3．（本小題6分。對戊公司自2012年3月10日（戊公司財務報表審計報告日）至2012年3月31日（甲集團公司財務報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。）A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。針對上述第（2）項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。（3）不恰當。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，并保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。四、綜合題甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。甲公司董事會批準的2011年度銷售費用預算比2010年度實際銷售費用增長15%。資料四：A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本，未納入存貨采購成本進行核算，導致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。審計報告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、 四、五、ABC會計師事務所 中國注冊會計師 XXX（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）中國 XX市 二〇一二年X月X日答案：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）否（2）是管理層應根據(jù)仲裁進展情況做出會計估計，在財務報表中確認或披露該事項。如計入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權(quán)益將增加600萬元。可能存在多預提促銷活動費的重大錯報風險。針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（6）對2011年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調(diào)查異常情況。（7） 甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預算，超出預算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財務總監(jiān)和總經(jīng)理批準。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格。以前年度審計中對與供應商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。（6）不恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。（2）不恰當。要求：針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。200=15000（元）推斷的總體錯報=150006000=90000000（元）（3）比率估計抽樣比率=9000000247。（5）否應要求戊公司組成部分注冊會計師實施審計程序（6）是4．（本小題6分。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。（6）違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。（5）2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。）甲公司計劃發(fā)行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。應在計劃階段針對特定項目實施準則要求在計劃階段應實施的程序。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。四、保留意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項的影響外，甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。針對資料三第（1）至（6）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。（4） 對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序。（5） 為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月20日。（2） 與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。資料（2）應對措施不恰當。）A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。注冊會計師應當核實被詢證者的信息/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。（5）實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。相關(guān)事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。 ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。第（4）項違反。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。（2）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。第（4）項不符合規(guī)定。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準。（2）執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風
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