【正文】 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 2022年 1月 1日應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為 200億元，貸款損失準(zhǔn)備余額為 2億元。 ? 企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 質(zhì)押貸款 、 抵押貸款 科目核算。 ? ，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，貸記 利息收入 科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息，減少表外 應(yīng)收未收利息 科目金額。 ? 企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 【 例 313】 20 5年 1月 1日， XYZ銀行向 A客戶發(fā)放了一筆貸款 15 000 000元。相關(guān)計(jì)算如表 36所示。 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸：利息收入 1 074 326 借：存放同業(yè) 9 000 000 貸：貸款 — 已減值 9 000 000 借：資產(chǎn)減值損失 999 386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386 注： 20 8年 12月 31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本 =10 743 260+1 074 3269 000 000=2 817 586（元）。 ? （四）企業(yè)收回貸款時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)貸款計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。 ? 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 ? 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷(xiāo)貸款本金，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，貸記本科目（已減值）。 ? ，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記 吸收存款 ? 等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記 應(yīng)收利息 科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記 利息收入 科目。 ? 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 銀團(tuán)貸款 、 貿(mào)易融資 、 協(xié)議透支 、 信用卡透支 、 轉(zhuǎn)貸款 、 墊款 等科目核算。 借：貸款 — 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200 000 貸：吸收存款 — 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200 000 歸還貸款的核算 借：吸收存款 — 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205 220 貸：貸款 — 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200 000 利息收入 — 信用貸款利息收入 5 220 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算題：練習(xí)匯票貼現(xiàn)的計(jì)算 ? 2022年 9月 22日，化工廠持面額為 2100 000元的銀行承兌匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，該匯票于2022年 7月 10日簽發(fā)，期限為 5個(gè)月，同年12月 10日到期，承兌銀行為上海某支行，貼現(xiàn)率為年 %。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。 ? 對(duì)社會(huì)資金總量的影響不同 – 貼現(xiàn)是資金在不同人手中的轉(zhuǎn)移，是商業(yè)信用向銀行信用的轉(zhuǎn)化，并不改變社會(huì)總資金的規(guī)模；而貸款是將閑置資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，使生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的資金總量得以擴(kuò)充和增加，進(jìn)而引起社會(huì)資金總量的增加。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 例 2. 專項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提 （ 1）某商業(yè)銀行 2022年 3月 31日貸款余額為 100億元，按五級(jí)分類(lèi)的情況如下：正常貸款為 70億元，關(guān)注類(lèi)貸款為 24億元，次級(jí)類(lèi)貸款為 3億元，可疑類(lèi)貸款為 2億元，損失類(lèi)貸款為 1億元。 （ 1） 2022年 1－ 6月，該行核銷(xiāo)呆賬 3000萬(wàn)元。 借： 壞賬準(zhǔn)備 貸： 應(yīng)收利息 （ 3）同時(shí) 表外應(yīng)收利息 ， 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 借： 吸收存款（ 實(shí)際收到的金額 ） 貸款損失準(zhǔn)備（ 應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額 ） 貸： 貸款 —— 已減值 利息收入（ 已收回的表外應(yīng)收利息余額 ） （或借）資產(chǎn)減值損失（余額） 同時(shí)，銷(xiāo)記 “ 登記薄 ” 中的應(yīng)收未收利息 付出：應(yīng)收未收利息 二、 減值貸款的處理 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 ?外國(guó)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行可由其總行統(tǒng)一計(jì)提一般準(zhǔn)備，專項(xiàng)準(zhǔn)備由分行分別計(jì)提。 一般準(zhǔn)備 是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備； 專項(xiàng)準(zhǔn)備 是指根據(jù) 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則 》 ，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 — 活期存款 貸：貸款 —— 借款單位逾期貸款戶 其他應(yīng)收款 —— 信用逾期貸款利息 利息收入 —— 逾期貸款罰息收入 同時(shí) ,銷(xiāo)記 “ 應(yīng)收未收利息 ” 登記薄。 展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)３年；貸款展期只限一次。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 利息收入 —— 損益類(lèi) ? “ 利息收入 ” 科目屬于損益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，可按業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 三、貸款的核算方式 ? 在銀行貸款中，貸款的審批權(quán)由銀行信貸部門(mén)負(fù)責(zé)，貸款的具體發(fā)放與收回則是會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)。 目前 ， 貸款是我國(guó)商業(yè)銀行的主要生息資產(chǎn) ， 是商業(yè)銀行利潤(rùn)的主要來(lái)源 。 ②關(guān)注類(lèi)：盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對(duì)償還不利的因素。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的處理 商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有： 貸款 —— 資產(chǎn)類(lèi) 貸款損失準(zhǔn)備 —— “ 貸款 ” 科目的備抵科目 資產(chǎn)減值損失 —— 損益類(lèi) 利息收入 —— 損益類(lèi) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的處理 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有： ? 貸款 —— 資產(chǎn)類(lèi) “ 貸款 ” 科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類(lèi)別、客戶，分別設(shè)置 “ 本金 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 已減值 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 企業(yè)發(fā)放的貸款 應(yīng)按貸款的合同本金借記 貸款 （本金） ,按實(shí)際支付的金額貸記吸收存款，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。當(dāng)貸款逾期，借款單位存款賬戶無(wú)力歸還貸款時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)于貸款到期日營(yíng)業(yè)終了，通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將貸款轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 賬戶。 （ 1）將 抵（質(zhì)）押 物直接入賬 即按 抵（質(zhì)）押 貸款本金和應(yīng)收利息之和作價(jià)入賬 。 銀行應(yīng) 按季計(jì)提 一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的 1％。損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，可以直接沖銷(xiāo)或計(jì)入“ 壞賬準(zhǔn)備”。（如 98年，呆賬的核銷(xiāo)規(guī)模主要用于試點(diǎn)城市國(guó)有大中型企業(yè)兼并破產(chǎn)和減員增效；特困行業(yè)和重大結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目。 6月 30日，該行應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為 120億元。 ? 它是一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信用方式。 二 、貼現(xiàn)貸款與貸款的區(qū)別 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 1） 貼現(xiàn)資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。 2022年 1－ 6月，該行核銷(xiāo)呆賬 5000萬(wàn)元。 ? 企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可以比照本科目核算，單獨(dú)設(shè)置 1303 委托貸款 科目核算。同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 ? （五）收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)貸款和應(yīng)收利息的處理 ? 企業(yè)應(yīng)按照 本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。貸款合同年利率為 10%，期限 6年，借款人到期一次償還本金。 問(wèn)題： 4， 但 20 8年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為 9 000 000元。具體如表 3表 35所示： 表 34 貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位：元 時(shí) 間 未折現(xiàn)金額 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值 20 7年 12月 31日 1 500 000 1 363 650 20 8年 12月 31日 1 500 000 1 239 600 20 9年 12月 31日 1 500 000 1 126 950 2 10年 12月 31日 16 500 000 11 269 500 小 計(jì) 21 000 000 14 999 700 表 35 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 金額單位：元 時(shí) 間 未折現(xiàn)金額 折現(xiàn)系數(shù)