【正文】 度》規(guī)定，計提貸款損失準備的資產包括：銀行承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 計提 ?銀行可參照以下比例 按季計提 專項準備： ?對于關注類貸款，計提比例為 2％； 對于次級類貸款，計提比例為 25％ (可上下浮動 20%)；對于可疑類貸款，計提比例為 50％ (可上下浮動 20%)；對于損失類貸款，計提比例為 100％。貸款損失準備的財務會計和稅收處理，應按國家有關規(guī)定執(zhí)行。 ? 借： 資產減值損失 貸：壞賬準備 （ 3）貸款價值恢復的處理。） 財政部關于印發(fā) 《 金融企業(yè)呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法 》的通知 2022年 5月 18日 財金 [2022]127號） 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 例 1： 某商業(yè)銀行 2022年 1月 1日應提取貸款損失準備的貸款余額為 100億元， 貸款損失準備余額為 1億元 。 6－ 12月收回已核銷的呆賬 1000萬元， 2022年12月 31日該行的應計提損失準備的貸款余額為 110億元。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉讓給銀行，由銀行扣除一定的利息后，將余額交付貼現人的信用行為。 企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據，也通過本科目核算。 三、貼現資產的核算 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 1）銀行為客戶辦理貼現 借：貼現資產 —— 貼現 —— 面值 貸：吸收存款 —— 貼現申請人戶 （實際支付金額） （或存放中央銀行款項） 貼現資產 —— 貼現 —— 利息調整（差額） 2）銀行為其他金融機構辦理轉貼現 借：貼現資產 —— 轉貼現 —— 面值（票面金額） 貸：存放中央銀行款項（實際支付金額） 貼現資產 —— 轉貼現 —— 利息調整（差額） 三、貼現資產的核算 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 資產負債表日 ，應按照實際利率計算確定的貼現利息收入計賬： 借：貼現資產 —— 貼現 —— 利息調整 —— 轉貼現 —— 利息調整 貸：利息收入 如果實際利率與合同約定的利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入 3）貼現利息收入的核算 三、貼現資產的核算 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 4）貼現、轉貼現到期收回貼現款的核算 借：吸收存款（或其他科目）（實際收到的金額） 貼現資產 —— 貼現 —— 利息調整 —— 轉貼現 —— 利息調整 貸：貼現資產（票面金額） —— 貼現 —— 面值 —— 轉貼現 —— 面值 利息收入（差額） 5）貼現銀行劃回款時： 借：清算資金往來或存放同業(yè) 貸：貼現資產 —— 商業(yè)承兌匯票戶 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 舉例： 例： 20年 9月 12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號： 2022006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現，金額 1,000,000元，該匯票出票日為 20年 7月 12日，到期日為20年 10月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現率為 ‰ 。 6月 30日，該行應計提損失準備的貸款余額為 220億元。 ? 二、本科目應當按照貸款類別、客戶分別 本金 、 利息調整 、 已減值 等進行明細核算。 ? ，應按照 本金、表外應收利息 的順序收回貸款本金及貸款產生的應收利息。 ? 已確認并轉銷的貸款以后又收回的，應按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記 貸款損失準備 科目；按收回的表內應收利息，借記 應收利息 科目，貸記 壞賬準備 科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外 應收未收利息 科目金額。 ? 三、貸款損失準備的主要賬務處理 ? （一）資產負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記 資產減值損失 科目，貸記本科目。假定該貸款的實際利率為 10%，利息按年收取。 9000 000這個數是哪里來的？ 。其次， XYZ銀行根據當前掌握的資料，對貸款合同現金流量重新作了估計。 ? （二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記 貸款 等科目。 ? 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。 ? （四）計提減值準備的處理 ? 資產負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記 資產減值損失 科目，貸記 貸款損失準備 科目。 ? 發(fā)放銀團貸款時，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。作有關會計分錄 。 二、 貸款利息的計算 —— 實際利率法 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 第五節(jié) 貸款利息的核算 例 42 2022年 1月 5日發(fā)放給某單位一筆臨時貸款，具體情況如下 : 貸款本金： 100萬元 公允利率： 12% 利息總額： 10萬元 貸款期限： 10個月（ 10月 5日到期） 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 各報告期貸款攤余成本利息計算表 2022年 10月 日 期 期初攤 余成本 利息 收入 實際 利率 應收 利息 公允 利率 期末攤 余成本 折余 金額 1 000 000 % 12% 1000 570 56 1000 570 56 % 10 000 12% 1001 1001 ： （ 1） 1月 31日 利息額為： 應收利息 =1000 000 26 12%/360＝ 8 利息收入 =1000 000 26 %/360＝ 8 折余金額 = 8 8 = 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 ： （ 1） 1月 31日 利息額為： 應收利息 =1000 000 26 12%/360＝ 8 利息收入 =1000 000+ 26 %/360＝ 8 折余金額 = 8 8 = ?確認貸款利息時會計分錄： 借：應收利息 —— 單位貸款利息 8 貸：利息收入 —— 單位貸款利息 8 貸款 —— 利息調整 ?實際收入利息時： 借：吸收存款 —— 某單位活期存款 8 貸：應收利息 —— 單位貸款利息 8 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 ： （ 2） 2月 28日 利息額為： （ 3月 10月會計處理相同） 應收利息 =1000 000 1 12%/12＝ 10 000元 利息收入 =(1000 000+) %/12＝ 折余金額 = 10 000 = ?確認貸款利息時會計分錄： 借：應收利息 —— 單位貸款利息 10 000 貸：利息收入 —— 單位貸款利息 8 貸款 —— 利息調整 ?實際收入利息時： 借：吸收存款 —— 某單位活期存款 10 000 貸：應收利息 —— 單位貸款利息 10 000 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 ，收回貸款本息的處理 （ 1） 19月應收利息合計 = 8 + 10 000 8 =88 企業(yè)尚欠貸款利息 =100 000 88 =11 收回本金和欠貸款利息的處理： 借：吸收存款 —— 某單位活期存款 貸：貸款 —— 單位臨時貸款 1000 000 利息收入 —— 單位貸款利息 11 （ 2）計算應結轉的折余利息 =+ + +…… = 借：貸款 —— 利息調整 貸：利息收入 —— 單位貸款利息 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 復習思考題 ? ？ ? ？ ? ？ ? 。 三、貼現資產的主要賬務處理。 金融企業(yè)會計 第四章 貸款業(yè)務的核算 ? 融資的對象不同 – 貼現是以票據為對象，而一般貸款是以物資為對象。 應有準備數 = 110 1%= 貸款 貸款損失準備 期初： 100 6月 30日 120 期初： 1 16月核銷 6月 30日 6－ 12月收回 12月 31日 ？沖減 12月 31日 110 金融