【正文】 固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是比較低的，而且隨著市場經(jīng)濟的變化，物價水平呈增長趨勢，醫(yī)院固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也做出了相應(yīng)的變動。其中，監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)督制度的建立與完善，負(fù)責(zé)醫(yī)院財務(wù)狀況的判斷以及規(guī)范醫(yī)院從業(yè)人員的行為。此外，A醫(yī)院要滿足新制度實施需求，還應(yīng)當(dāng)遵循法律法規(guī)要求。比如，針對流動比率這一指標(biāo)而言，通常其數(shù)值應(yīng)該≥2，才能反映出醫(yī)院有較好的短期償債能力，如果是小于2，代表醫(yī)院無充足的現(xiàn)金來進(jìn)行短期償債，會計人員需要將信息匯報給管理層，然后重點關(guān)注該項指標(biāo)的變動情況。其三，A醫(yī)院應(yīng)加大對風(fēng)險的識別。在新制度下，我國公立醫(yī)院的運營發(fā)生了較大的變化。以期能夠為A醫(yī)院新醫(yī)院會計制度的實施提供一點參考作用。尤其是公立醫(yī)院，作為我國醫(yī)療服務(wù)體系中的主體部分，在社會發(fā)展進(jìn)程中承擔(dān)著維系人們健康的重要職責(zé)。A醫(yī)院作為一家大型的公立醫(yī)院，可以通過民間集資、銀行貸款以及商業(yè)信用等多種方法來擴大醫(yī)院的儲備資本。（1） 提高對財務(wù)風(fēng)險預(yù)瞀指標(biāo)的監(jiān)測A醫(yī)院和企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)一樣，同樣可以直接或者間接地反映出醫(yī)院經(jīng)營過程中的財務(wù)危機。外部監(jiān)督機構(gòu)的人員可以對醫(yī)生、病人進(jìn)行監(jiān)督管理，解決醫(yī)院經(jīng)營活動中的糾紛問題，從而滿足新醫(yī)改的要求。院長作為A醫(yī)院的核心領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從理事會選出，掌管醫(yī)院的管理工作。此外，舊制度將醫(yī)院的存貸款產(chǎn)生的利息計入管理費用，而管理費用是核算行政后勤科室為醫(yī)院的經(jīng)營管理所發(fā)生的成本，因此將利息計入管理費用便很不準(zhǔn)確，新制度新增的財務(wù)費用科目可以彌補舊制度的不足。雖然上文已經(jīng)提及到A醫(yī)院建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)必須引進(jìn)專業(yè)的人才，由于會計人員的素質(zhì)直接影響到了醫(yī)院會計工作的質(zhì)量，所以本部分對會計人員素質(zhì)的提升進(jìn)一步研究分析。通過調(diào)查與分析可知，A醫(yī)院由于受到原來會計制度的影響，進(jìn)行財務(wù)分析過程中，更加注重的是資產(chǎn)負(fù)債表以及收入費用總表這兩大報表，也就是說，更加強調(diào)的是收入確認(rèn)與費用配比。建立了完善的管理信息系統(tǒng)以及制度，A醫(yī)院還需要引進(jìn)先進(jìn)的專業(yè)的人才，使財務(wù)管理信息系統(tǒng)得到有效的控制與管理，從而為A醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)分析提供更全面的保障。然后，對信息系統(tǒng)進(jìn)行自定義，使A醫(yī)院的財務(wù)信息實現(xiàn)最大化的傳遞以及共享，從而實現(xiàn)各部門信息的無縫對接，提高醫(yī)院的運營能力與管理水平。新制度實施后，我國的公立醫(yī)院都需要建立新的體系與新會計制度相適應(yīng)，包括業(yè)務(wù)核算的流程、業(yè)務(wù)管理的流程等等都需要進(jìn)行創(chuàng)新與改善【34】。（5）各部門在新制度和舊制度轉(zhuǎn)換中協(xié)調(diào)性不夠 新醫(yī)院會計制度替代舊制度是需要一個過程與時間段的，因此要保障轉(zhuǎn)換工作的質(zhì)量，需要確保各項會計信息的真實性，并且對醫(yī)院各項資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點、清查與核實【33】。但實際上，新會計制度的變化是以往會計制度改革無法比擬的【32】?？梢?，舊會計制度的轉(zhuǎn)換并沒有和新醫(yī)院會計制度進(jìn)行良好的銜接，使A醫(yī)院新會計制度下的工作相對滯緩。舊制度不計提醫(yī)療風(fēng)險基金，醫(yī)療風(fēng)險保險和醫(yī)療糾紛賠款都是直接列支，新制度下計提A醫(yī)院2013年度醫(yī)療風(fēng)險基金與實際醫(yī)療風(fēng)險保險支出和醫(yī)療糾紛賠款相比較得到其差異，2013年醫(yī)療風(fēng)險基金計提金額為250萬元，醫(yī)療風(fēng)險保險支出為143萬元，在舊制度標(biāo)準(zhǔn)下。鑒于此，新制度對A醫(yī)院提出了新要求，使A醫(yī)院從舊制度中迅速轉(zhuǎn)變過來，接受新財務(wù)分析方法。 A醫(yī)院作為一家重點公立醫(yī)院，目前實行的財務(wù)分析方法有動態(tài)分析法、比較分析法、因素分析法以及比率分析法，上文對各方法已做分析。其三，醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊以及減值準(zhǔn)備方法給醫(yī)院成本費用帶來了影響。本部分在理論分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實踐與調(diào)查，對新醫(yī)院會計制度下A醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容受到的主要影響進(jìn)行分析。醫(yī)院擁有省部級醫(yī)學(xué)科研中心12個，醫(yī)院特色診療中心18個，省級衛(wèi)生系統(tǒng)重點學(xué)科11個，泰山學(xué)者崗位7個。（5）凈資產(chǎn)上的變化：凈資產(chǎn)這一要素包含的會計科目有本期結(jié)余、準(zhǔn)用基金以及事業(yè)基金。 （1）資產(chǎn)上的變化：在資產(chǎn)上，會計科目主要有短期投資、長期投資、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、庫存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待挪費用。（5）財務(wù)報表體系的完善 新醫(yī)院會計制度不僅增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，還增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”以及“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”，在很大程度上強化了醫(yī)院對成本控制的思想和觀念。此外，收支分類中要求對教學(xué)項目收支、科研項目收支進(jìn)行單獨的核算，對醫(yī)、教、研進(jìn)行科學(xué)合理的分類等。 總而言之，基于上述原因，財政部修訂并且發(fā)布了新醫(yī)院會計制度。（3） 業(yè)務(wù)事項核算不準(zhǔn)確在舊醫(yī)院會計制度下，對各項科研教學(xué)收支、醫(yī)療風(fēng)險基金等缺乏明確的界定，包括應(yīng)用軟件是否為無形資產(chǎn)也是一項沒有明確解釋的問題，所以使核算工作在業(yè)務(wù)事項中存在混亂現(xiàn)象。但是舊醫(yī)院會計制度無法準(zhǔn)確地反映因變化而帶來的新事物，所以并不適應(yīng)當(dāng)前市場體制改革發(fā)展的需要，所以舊醫(yī)院會計制度改革是十分必要的。換而言之，醫(yī)院可以充分利用會計政策的靈活性來選擇正確的會計處理方法，從而減少甚至是消除由于不恰當(dāng)會計方法造成的經(jīng)濟事項記錄的偏差，進(jìn)而為財務(wù)分析提供科學(xué)的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)用這一方法對找出醫(yī)院運營活動中不同指標(biāo)間不平衡關(guān)系有重要的作用，同時可以為醫(yī)院提供積極有效地對策，并組建新的指標(biāo)關(guān)系以及指標(biāo)間的平衡關(guān)系，進(jìn)一步為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障【20】。比方而言，把醫(yī)院醫(yī)療成本的各組成部分看做一個整體,然后通過計算軟件對各項目在醫(yī)療成本這一整體中所占的比重，就可以得知醫(yī)療成本發(fā)生變化的根本原因和主要原因，進(jìn)而為降低醫(yī)療成本提供相關(guān)策略。一方面是確定醫(yī)院將來的盈利水平。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析指的是對醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)流動性以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等進(jìn)行分析，從而使醫(yī)院經(jīng)營者、投資者等利益相關(guān)人員對醫(yī)院資產(chǎn)狀況有準(zhǔn)確的了解，有利于為正確決策提供參考依據(jù)【16】。從而確保和收入相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)完成。但是，醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)并不是一成不變的，而是隨著不同階段的經(jīng)營狀況，對資源進(jìn)行合理配置。（1） 資本結(jié)構(gòu)的分析資本結(jié)構(gòu)指的是醫(yī)院各種資本的價值構(gòu)成與其比例關(guān)系，也就是長期負(fù)債和權(quán)益之間的比例關(guān)系?？偟囟?，醫(yī)院會計的對象是醫(yī)院業(yè)務(wù)資金的取得、使用以及結(jié)果。醫(yī)院通過提高服務(wù)水平、擴大服務(wù)項目來實現(xiàn)增收節(jié)支，提高運營條件【9】。（2） 原則醫(yī)院會計遵循的原則主要有：真實性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、?？顚Ｓ迷瓌t、配比原則、歷史性原則以及重要性原則。（1） 創(chuàng)新之處本文的創(chuàng)新之處主要是在于一方面強調(diào)了新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析產(chǎn)生的深遠(yuǎn)的影響,另一方面又通過案例提出了應(yīng)對措施。（3）理論分析同案例分析相結(jié)合本課題研究的問題本身就是建立在理論分析的基礎(chǔ)上的,所以其本質(zhì)就是回答如何解決新會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析影響問題,從某種程度而言，這也是一個規(guī)范性的問題。隨著財政管理體制以及醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革與日益深化,大型公立醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境都發(fā)生了非常顯著的變化,其中新環(huán)境對醫(yī)院會計提出更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。與此同時,關(guān)于財務(wù)分析的研究在主要成為學(xué)術(shù)界研究的焦點,其中包括以美國經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)專家代表的主要研究群體,對業(yè)財務(wù)分析理論的研究和探索實踐做出了巨大貢獻(xiàn)。財政部和原衛(wèi)生部在2010年新修訂了《醫(yī)院會計制度》，要求從2011年7月1日開始，首先在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，并要求2012年1月1日在全國范圍內(nèi)正式施行。為適應(yīng)市場經(jīng)濟和醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會計制度，提高會計核算質(zhì)量，保證醫(yī)院會計信息的真實性，財政部印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》【1】。 the third chapter is mainly from the aspects of practical scope changes on the new hospital accounting system analysis。為了更好地使醫(yī)院適應(yīng)新會計制度特點，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，如何推進(jìn)新醫(yī)院會計制度的實施，成為了各大醫(yī)院備受關(guān)注的問題。但與此同時，也暴露出了一系列的問題。 the second chapter is mainly about the hospital financial analysis theory to make a systematic, including the connotation of hospital accounting, hospital accounting characteristics, hospital financial analysis and the contents and methods of hospital accounting and financial analysis of the relationship。另外，原制度中對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算缺陷日益顯現(xiàn)、會計科目及財務(wù)報表體系也有待進(jìn)一步探討。為了更好的適應(yīng)醫(yī)療機構(gòu)這一行業(yè)特點，更好滿足醫(yī)療機構(gòu)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，以及采取何種方式推進(jìn)新的醫(yī)院會計制度的新舊轉(zhuǎn)換，是本文研究的目的和意義。20世紀(jì)30年代后,西方資本市場的不斷發(fā)展壯大,使諸企業(yè)籌集資本的渠道逐漸增多,擴展到社會機構(gòu)與公眾投資者,這使得財務(wù)分析報告由開始主要為貸款銀行服務(wù)逐漸發(fā)展到為所有投資者及利益相關(guān)方服務(wù)；財務(wù)分析主要內(nèi)容頁由償債分析擴展到盈利能力分析和投資分析。雖然我國醫(yī)院會計制度的制定也參考了一些國外的內(nèi)容，但近年來國內(nèi)主要集中于對新舊醫(yī)院會計制度差異的研究，進(jìn)行實地調(diào)查研究目前還處于起步階段。在對醫(yī)院財務(wù)理論進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用比較分析法，突出新醫(yī)院會計制度的變化，為本文的進(jìn)一步研究提供了有效的基礎(chǔ)。最后，結(jié)合存在的問題提出對策，從而完成《新醫(yī)院會計制度實施的案例研究》。因此，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院必須加強會計核算，使之發(fā)揮更重要的作用【7】。與事業(yè)單位相比，醫(yī)院是以實現(xiàn)社會的效益為主要宗旨的，但是同時也具有一定的經(jīng)營性質(zhì)。公立醫(yī)院除了要依靠業(yè)務(wù)活動開展取得收入，還可以通過科教項目以及財政補助提高收入，從而構(gòu)成醫(yī)院業(yè)務(wù)資金。而本部分主要從新醫(yī)院會計制度對財務(wù)分析影響的角度出發(fā)，對財務(wù)分析中資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收支情況、現(xiàn)金流量進(jìn)行深入分析。總地而言，合理的資本結(jié)構(gòu)能夠與醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，能夠通過財務(wù)杠桿作用實現(xiàn)醫(yī)院最大化價值?？傊?，醫(yī)院進(jìn)行收入質(zhì)量分析時，首先應(yīng)該對醫(yī)院業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)醫(yī)院收入所發(fā)生的時間以及準(zhǔn)確計量收入價格。在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接影響到醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量以及病人的醫(yī)治情緒，也影響著醫(yī)院的發(fā)展前景。分析醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量時,主要應(yīng)當(dāng)考慮三個方面。運用結(jié)構(gòu)分析法，可以獲取某一經(jīng)濟指標(biāo)發(fā)生變化的次要原因以及主要原因【18】。然后，查明指標(biāo)與指標(biāo)之間的關(guān)系，以測定各因素給指標(biāo)帶來的影響。其次,兩者之間的選擇相互作用，根據(jù)當(dāng)前會計制度的相關(guān)規(guī)定,在進(jìn)行經(jīng)濟事項的處理時，醫(yī)院可以根據(jù)自身的運營情況進(jìn)行選擇,而財務(wù)分析也可以通過分析會計數(shù)據(jù)來評價會計數(shù)據(jù)是否能夠充分反映醫(yī)院的經(jīng)營活動以及醫(yī)院所選擇的政策是否準(zhǔn)確與合適。醫(yī)院作為特殊性質(zhì)的事業(yè)單位，隨著環(huán)境的變化而變化。所以，舊制度顯然無法滿足當(dāng)前新形勢的需要【22】。不僅如此，把修購基金直接用于補充凈資產(chǎn)，也形成了凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象【24】。也就是將藥品收支納入到醫(yī)療收支的統(tǒng)一核算中，并增設(shè)“藥事服務(wù)費”來彌補醫(yī)院的藥品虧損或者減少的收入【26】。總而言之，新制度不僅要求醫(yī)院要對已入賬的固定資產(chǎn)追溯計提折舊，還要求對首次執(zhí)行的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。從會計核算的五要素來看，新制度發(fā)生的變化主要存在以下內(nèi)容。新制度使醫(yī)療業(yè)務(wù)成本項目更加明確，不再分挪管理費用；在財政補助上，對科目的名稱進(jìn)行了改動，并增加了與國庫集中支付相關(guān)的內(nèi)容等?，F(xiàn)有員工2262人，其中高級職稱760人，博士研究生導(dǎo)師70余人，具有博士學(xué)位430人，博士后工作人員42人，享受國務(wù)院政府特貼、泰山學(xué)者特聘專家、山東省有突出貢獻(xiàn)的中青年專家、國家百千萬人才國家級人選等高層次人才80余人。通過對醫(yī)療成本以及管理費用的具體深入調(diào)查后，可以知道醫(yī)院開展財務(wù)分析的內(nèi)容較多，涉及到業(yè)務(wù)收支分析、經(jīng)營成果分析、預(yù)算狀況分析、資金運轉(zhuǎn)情況分析、會計報表分析等。所以，在賬齡分析以及賬款計量上給A醫(yī)院提出了更高的要求，使A醫(yī)院資產(chǎn)總額發(fā)生了改變，從而影響到A醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？梢?，新制度給A醫(yī)院帶來了機遇也帶來了挑戰(zhàn)。但是，隨著新制度的實施，A醫(yī)院更加注重自身的發(fā)展，因此對財務(wù)狀況進(jìn)行更加全面的預(yù)測是A醫(yī)院財務(wù)部門關(guān)注的重點。在新的財務(wù)指標(biāo)體系中，增加了新的指標(biāo)，比如預(yù)算完成率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)收益率、收入增長率、存款周轉(zhuǎn)率等等【29】。據(jù)調(diào)查，A醫(yī)院仍然有少數(shù)部門以及少數(shù)會計人員對新制度缺乏了解，對固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行全面的盤點，而且在往來賬上處理較為模糊，并且對一些壞賬、呆賬以及固定資產(chǎn)損益未做出及時的處理。（3） 醫(yī)院會計人員對新制度缺乏認(rèn)識由于受到經(jīng)費限制，所以醫(yī)院并沒有安排全體會計人員參加新醫(yī)院會計制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，因此A醫(yī)院仍然有部分會計人員對新制度缺乏了解，加之主動學(xué)習(xí)的態(tài)度缺乏，所以對新醫(yī)院會計制度的內(nèi)容缺乏足夠的認(rèn)識。所以，建立完善的信息系統(tǒng)也是會計工作應(yīng)當(dāng)做出努力的地方。本部分結(jié)合理論與實踐，以及吸收前人研究經(jīng)驗，對A醫(yī)院提出如下對策。當(dāng)然，每個醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀與面臨的難題有所不同，所以A醫(yī)院在汲取先進(jìn)經(jīng)驗的時候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展的實際情況選擇適合發(fā)展的建議，也就是說監(jiān)理財務(wù)管理信息系統(tǒng)，A醫(yī)院應(yīng)該與自身