試談預(yù)算控制模式的改進(jìn)(存儲版)
【正文】 織根據(jù)坐標(biāo)鏈分析進(jìn)行常規(guī)決策，組織邊界隨著在價值鏈上的優(yōu)劣勢變化而具有動態(tài)性。一是由于市場競爭日趨激烈，作業(yè)的效率決定著組織在價值鏈中的競爭優(yōu)勢，從而使作業(yè)管理成為戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵；二是由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使生產(chǎn)方式發(fā)生重大變化，以前需要進(jìn)行管理控制的生產(chǎn)活動轉(zhuǎn)化為經(jīng)營（或作業(yè)）控制，如在高度發(fā)達(dá)的計算機(jī)集成制造系統(tǒng)中，精益生產(chǎn)、持續(xù)改進(jìn)、適時制、零缺陷及全面質(zhì)量管理等控制方法開始在組織中運(yùn)用和擴(kuò)展，有研究發(fā)現(xiàn)在很多組織中以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算控制系統(tǒng)正從較低的作業(yè)層次中退出，上述非財務(wù)導(dǎo)向的控制機(jī)制逐步占據(jù)主導(dǎo)地位，這些方法都被認(rèn)識能夠更有效地提高組織的競爭能力。超越預(yù)算理論發(fā)展的第二個階段主要是研究如何整合現(xiàn)有的各具特色的管理控制方法，使組織的預(yù)測、業(yè)績評價和激勵機(jī)制更加有效。而在Svenska Handelsbanken銀行，總部主要通過標(biāo)桿法進(jìn)行管理，530個分支機(jī)構(gòu)的績效相互作為標(biāo)桿按季度進(jìn)行評價，銀行作為整體不斷地將其業(yè)績與北歐的其他競爭者進(jìn)行比較。在這樣的背景下，預(yù)算控制給予企業(yè)帶來較高的邊際效益容易使人們忽略預(yù)算緊控制對組織可能的負(fù)面影響，上述分析和“超越預(yù)算”使我們更全面地認(rèn)識了預(yù)算緊控制模式，并根據(jù)組織特性權(quán)變選擇預(yù)算控制模式。 James ，王學(xué)軍、肖華譯，曲曉輝校。 .1993 .Budgetary Control in Sweden .Management Accounting Research，4：93107. 14. John Fanning .2000 .Budgeting：Evolution or Revolution .Acountancy，October. 15. Jeremy Hope amp。 David Dugdale .1999 .getting the most form budgeting .Management Accounting，F(xiàn)ebruary. 8. Janet Kersnar .1999 .ReInventing the Budget .Asia CFO，JulyAugust. 9. Michael .Paying People to lie：The Truth About the Budgeting Process .HBS Working Paper，01：172. 10. Denton B. Walker Eric N. Johnson .1999 .The Effects of a BudgetBased Incentive Compensation Scheme on the Budgeting Behavior of Managers and Subordinates .Journal of Management Accounting Research，11. 11. Janet Kersnar .1999 .Time to Bin the Budget .CFO Europe，May. 12. Jeremy Hope amp。2000 .決策與控制會計。 國外一些企業(yè)實施的“超越預(yù)算”模式對我國預(yù)算管理的理論研究和實際運(yùn)用都有重要意義。該論壇的兩位負(fù)責(zé)人Jeremy Hope教授和Robbin Fraser教授認(rèn)為，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的預(yù)算方法和程序，企業(yè)則不能獲得環(huán)境要求的速度、以顧客為中心、創(chuàng)新和整合，因此他們將組織的管理控制系統(tǒng)分為三個部分，第一部分是財務(wù)預(yù)測和計劃，主要是通過預(yù)算預(yù)測組織未來的短期財務(wù)業(yè)績，并設(shè)置財務(wù)業(yè)績目標(biāo)；第二部分是以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評價系統(tǒng)，如平衡計分卡或KPIS系統(tǒng)，與傳統(tǒng)預(yù)算評價不同的是，綜合業(yè)績評價系統(tǒng)要求部門和個從更全面、深入的了解組織特點和任務(wù)性質(zhì)，明確關(guān)鍵成功因素并設(shè)置緊的但可以實現(xiàn)的目標(biāo)，綜合業(yè)績評價系統(tǒng)可以養(yǎng)活在預(yù)算控制中人們操縱短期財務(wù)報告數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)據(jù)的行為；第三部分是以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計激勵機(jī)制，主要是指運(yùn)用標(biāo)桿法對相對業(yè)績水平進(jìn)行獎勵，而不象在傳統(tǒng)預(yù)算中以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，這樣同樣可以養(yǎng)活預(yù)算中的計價還價問題。他們主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵作用則由其他的績效管理制度來替代。這種關(guān)鍵因素的轉(zhuǎn)變要求組織改變傳統(tǒng)的業(yè)績管理和以財務(wù)資本為主的預(yù)算控制方式?，F(xiàn)代企業(yè)要在不斷變化的環(huán)境中有效地發(fā)揮作用，需要靈活而有柔性的組織結(jié)構(gòu)，要具有對意外的變化不斷反應(yīng)以及適時根據(jù)可預(yù)期變化迅速調(diào)整的能力。愛立信公司對預(yù)算管理進(jìn)行了重構(gòu)，逐漸放棄了緊的預(yù)算控制，使預(yù)算與環(huán)境有了更大的互動性，正如其財務(wù)總監(jiān)Carl Wilhem Ros所說的，“我們對預(yù)算細(xì)節(jié)的關(guān)注少了，而對市場的變化關(guān)注更多了。該公司的一個高級經(jīng)理由于實現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)得到了兩千五百萬美元的獎勵，當(dāng)然后來被解雇了?！ 〔倏v預(yù)算結(jié)果的另一種方式則是做假帳，使會計信息失真。如果凈收益低于獎金方案
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1