【正文】 期初存貨＝0 制造費用： 生產(chǎn)量：3000件 變動制造費用：7元/件 銷售量：2800件 固定制造費用總額：12000元 直接材料：18元/件 銷售及管理費用： 直接人工：5元/件 變動銷售及管理費用：3元/件 單位售價：50元/件 變動銷售及管理費用總額：9600元 要求： 分別采用變動成本法和完全成本法編制損益表。x=銷售收入貢獻(xiàn)邊際率=px因此，貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系可以表示如下式：　　貢獻(xiàn)邊際率＋變動成本率＝1貢獻(xiàn)毛益計算公式 M = 銷售收入 — 變動成本 = px — bx = (p — b)x =（1 — b/p）px = ( 1— bR ）px貢獻(xiàn)毛益率 mR = ( px — bx ) / px =(p — b) ／p = 1— b/p = 1 — 變動成本率 = 1 — bR所以，mR + bR = 1本量利分析的基本公式及變化 基本公式： 營業(yè)利潤L = px — bx — a = (p — b)x — a基本公式的變化L = px — bx— a = M — a = m x — a = mRpx — a二、盈虧臨界點分析 (一)公式法 盈虧臨界點：又稱保本點、盈虧分歧點、兩平點,它是使企業(yè)恰好處于不虧不盈、收支相等、利潤為0狀況的銷售量或銷售收入。40%=210000（元） 銷售量=84000247。) ／X = 安全邊際額／實際或預(yù)計銷售額 = （px— px。經(jīng)測算，2002年A產(chǎn)品單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售5000件產(chǎn)品，達(dá)到產(chǎn)銷平衡，需追加投入a 20000元。）／X =(50003000)/5000=40% ∵M(jìn)SR＞30% ∴ 企業(yè)經(jīng)營安全 多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的保本分析 基本步驟: （1）計算各產(chǎn)品的mR （2）計算各產(chǎn)品的銷售比重 （3）計算加權(quán)平均mR = ∑各產(chǎn)品的mR各產(chǎn)品的銷售比重 （4）計算綜合保本銷售額 = 企業(yè)固定成本247。 （5）總成本線與銷售收入線的交點就是盈虧臨界點。表明固定成本在企業(yè)盈虧中的特殊作用。所得稅稅率對實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的影響 稅率提高，實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量提高。 由 L = px － bx － a 當(dāng)L ＝0 推出 x = a /（ p － b） p = b+ a /x b = p －a /x a =（p －b）x 例 P104 （四）各因素變化對利潤變化的影響程度 敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動百分比 / 因素值變動百分比 注意：敏感系數(shù)為正，表示目標(biāo)值與因素值同向增減關(guān)系 敏感系數(shù)為負(fù)，表示目標(biāo)值與因素值反向增減關(guān)系 敏感系數(shù)與正負(fù)無關(guān)，數(shù)值越大，敏感程度越高。解：2005年1月的銷售量為：(20+25+23+27+22+23)/6=（ kg）移動平均法 是在掌握n期銷售量的基礎(chǔ)上，按照事先確定的期數(shù)（記作m,mn/2)逐期分段計算m期的算術(shù)平均數(shù)，并以最后一個m期的平均數(shù)作為未來n+1期預(yù)測銷售量的一種方法。例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年1－12月份銷售量見下表月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12銷量 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33若期數(shù)為5，且wi 分別為 , , , ,，預(yù)測2005年1月的銷售量。若已知觀測期為偶數(shù)，則t的取值：中間兩觀測期為+ 1，其余各期t值以177。第三節(jié) 利潤預(yù)測利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額 一、直接預(yù)測法 營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤二、趨勢預(yù)測法（一）回歸分析預(yù)測法 企業(yè)一定時期內(nèi)的銷售利潤額與產(chǎn)品的銷售收入有密切關(guān)系，根據(jù)銷售收入變化預(yù)測利潤變化時，應(yīng)采用回歸分析法，利用回歸預(yù)測模型進(jìn)行預(yù)測。下面舉例說明資金增長趨勢預(yù)測法的一般應(yīng)用。至于無形資產(chǎn)、長期投資等項目，通常與產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量的增減沒有直接的聯(lián)系。測算資產(chǎn)負(fù)債表中隨著銷售收入變動的各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的預(yù)測期數(shù)額，編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計資金需要總量。預(yù)計隨銷售增加而增加的項目見 長城公司銷售百分率表資 產(chǎn)占銷售收入%負(fù)債與所有者權(quán)益占銷售收入%現(xiàn) 金應(yīng)收賬款存 貨固定資產(chǎn)6%20%30%不變動應(yīng)交稅金應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付債券股 本留存收益5%10%不變動不變動不變動不成比例變動合 計56%合 計15%（不包括留存收益） 在表4中，不變動是指該項目不隨銷售的變化而成比例變化。資金追加需要量＝（56%－15%）（1300－1000）－130010％（1－55％） ＝如果該公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力不能完全滿足業(yè)務(wù)量增長的需要，需追加設(shè)備一臺，價值5萬元，+5=。適用范圍：適應(yīng)于產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、用量較小、價格較低的輔助材料、機械配件、低值易耗品等項目的資金占用數(shù)額的預(yù)測。其計算公式為： 式中流動資金每日平均周轉(zhuǎn)額是指某項流動資金平均每天從本階段流出的資金數(shù)額，它直接影響著流動資金占用數(shù)額的大??；流動資金周轉(zhuǎn)日數(shù)即流動資金周轉(zhuǎn)期，是指流動資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)。 某公司資產(chǎn)負(fù)債表 2005年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金 18 000應(yīng)收賬款 36 000存貨 108 000固定資產(chǎn) 86 400無形資產(chǎn) 42 000應(yīng)付賬款 36 000應(yīng)交稅金 36 000長期借款 108 000股本 74 400未分配利潤 36 000 合 計 290 400 合 計 290 400 如果該公司預(yù)計2006年銷售額將增加到480 000元，并仍按2005年的股利發(fā)放率支付股利，假設(shè)計劃期2006年零星資金需要量將增加2 000元，要求預(yù)測2006年需要追加的資金量。相關(guān)成本 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的 成本。（3）假設(shè)預(yù)測期2006年全國彩色電視機的銷售量預(yù)測為200萬臺，用最小二乘法預(yù)測2006年該公司彩色電視機顯像管的銷售量。該方法適用于流動資金占用數(shù)額比較穩(wěn)定的項目，如待攤貨用等。解: 流動資金需用總量＝600（1－5％）＝（萬元）（二）因素測算法因素測算法又稱分析調(diào)整法，它是以上年流動資金實際平均需用量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動資金周轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來預(yù)測流動資金需用量的一種方法。S1＋M－Dep 式中：F—資金追加需要量； Q—同銷售收入增減變動關(guān)系密切的資產(chǎn)數(shù)額占上期實際銷售收入的百分比； R—同銷售收入增減變動關(guān)系密切的負(fù)債數(shù)額占上期實際銷售收入的百分比； S。在長城公司的實例中，資產(chǎn)方除固定資產(chǎn)外都隨銷售量的增加而增加，因為較多的銷售量需要占用較多的存貨，發(fā)生較多的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致資金需求增加。按照預(yù)計銷售額和基期銷售凈利率計算預(yù)測期的凈利潤，減去按預(yù)測期股利發(fā)放率測算的預(yù)計發(fā)放股利，其余額可確定為預(yù)測期增加的留存收益數(shù)額。(1）資產(chǎn)類項目 在該類項目中，企業(yè)中的流動資產(chǎn)各項目，如貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等，通常會隨著銷售量的增加而相應(yīng)地增加，屬于敏感資產(chǎn)。資金需要總量與銷售量之間的相互依存關(guān)系可用下式表示： y=a＋bx 式中 y――資金需要總量；a――資金需要總量中不受銷售量變動影響的部分；bx――資金需要總量中隨著銷售量變動呈正比例變動的部分；x――預(yù)測期一定水平的銷售量。 定額測算法 利用定型產(chǎn)品的各種消耗定額及成本價格水平等資料，預(yù)計測算現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)成本的定量分析方法。推導(dǎo)出a、b的計算公式：修正的時間序列回歸法 令：銷售量Y= a + bt t —修正時間若已知觀測期為奇數(shù)，則t的取值：中間的觀測期為0，其余各期t值以177。 計算公式： Y＝ ∑wi xi wi應(yīng)滿足兩個條件： （1） ∑wi ＝1 （2） w1 ≤ w2 ≤ w3 ≤ … ≤ wn 優(yōu)點既可以利用n期全部歷史數(shù)據(jù)，又充分考慮了遠(yuǎn)近期間對未來的影響。適用于各期業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定、沒有季節(jié)性變動的產(chǎn)品的的預(yù)測。 （二）本量利敏感性分析解決的問題 一是各因素變化多大時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p； 二是各因素的變化對利潤變化的影響程度 。 單價 p提高，BE降低，p降低，BE升高； p提高， L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低， p降低， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。 例P89貢獻(xiàn)毛益式與傳統(tǒng)式的主要區(qū)別：貢獻(xiàn)毛益式將固定成本置于變動成本之上，形象地反映了貢獻(xiàn)毛益的形成過程，即，銷售收入減去變動成本就是貢獻(xiàn)毛益，再減去固定成本就是利潤。 （3）繪制總成本線。= a／(p — b) = 12萬/(10060) = px =100=30萬元（2）計算2002年企業(yè)安全邊際指標(biāo)，并評價企業(yè)安全程度。安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量保本量=x1x0安全邊際額=實際或預(yù)計銷售額保本額=y1y0安全邊際率=安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量100% =MS量/x1100%=安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額100% =MS額/y1100%因此，安全邊際量與安全邊際額的關(guān)系如下：安全邊際額（MS額）=單價安全邊際量=pMS量計算舉例1：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 2001年初投產(chǎn)，當(dāng)年即達(dá)到年產(chǎn)5000件的設(shè)計能力，并實現(xiàn)4000件銷售。／px(2)安全邊際 安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。要求：預(yù)測下年度的保本銷售量及保本銷售額。變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。貢獻(xiàn)毛益也稱邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際、邊際利潤、臨界收益、創(chuàng)利額。 對所得稅有影響。連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同結(jié)論： 銷量相同的情況下： 完全成本法下，產(chǎn)量越大，利潤越高； 變動成本法下，產(chǎn)量越大，利潤則相同。 缺點：比較麻煩 適用條件：適用于采用計算機管理的企業(yè)二、帳戶分析法 定義 基本做法 舉例 特點 適用范圍三、工程分析法 定義 基本步驟 舉例 適用范圍作業(yè) 某公司的維修成本在機器工作小時的相關(guān)范圍內(nèi)變動的歷史資料如下：機器工作（小時） 維修成本（元）44 4646 5038 40 24 3224 3218 3014 2822 32