【正文】 某公司2005年實際銷售額360 000元，稅后凈利14 400元，發(fā)放普通股股利7 200元，并且該公司生產(chǎn)能力已經(jīng)充分利用，該公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表入表所示。其計算公式為： （1－預(yù)測期流動資金周轉(zhuǎn)加速率） 特點：計算比較簡單、易掌握，但預(yù)測結(jié)果不太精確，因此它通常用來計算企業(yè)存貨資金的占用數(shù)額。在負(fù)債與所有者權(quán)益一方，應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅金也會隨銷售的增加而增加，但股本、應(yīng)付債券、短期借款等不會自動增加。對于固定資產(chǎn)項目，如果企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力能夠滿足預(yù)測期生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的需要，就不需要增加固定資產(chǎn)上的資金投入，就屬于非敏感項目；反之，如果企業(yè)未來的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量超過現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則必須追加資金投入，擴大生產(chǎn)經(jīng)營能力，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，此時固定資產(chǎn)就屬于非敏感項目。 預(yù)計成本測算法 一般用于新產(chǎn)品成本預(yù)測或改型產(chǎn)品成本預(yù)測。缺點是不能按統(tǒng)一的方法確定各期的權(quán)數(shù)值。 （三）各因素臨界值的確定 就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小值及單位變動成本和固定成本的最大值。傳統(tǒng)式將固定成本置于變動成本之下，以表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征利量式特征：將縱軸上的總收入和總成本因素略去，坐標(biāo)圖上僅反映利潤與銷售量之間的依存關(guān)系。 MSR=（X — X。 安全邊際率 MSR =安全邊際量／現(xiàn)有或預(yù)計銷售量 =( X—X。公式：變動成本率=變動成本/銷售收入100% =bx/px=b/p=單位變動成本/單價100%貢獻邊際率與變動成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補性質(zhì)，變動成本率越高，貢獻邊際率越低、盈利能力越?。环粗?，變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。 變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（2）用回歸直線法將維修成本分解為變動成本和固定成本，并列出組成方程。目的：應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。 控制經(jīng)濟過程。課程的基本內(nèi)容《管理會計》是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學(xué)科，其職能在于預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。三、管理會計的定義管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。適用條件成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)注意問題（1）高低點的業(yè)務(wù)量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點。（六）各期損益不同 原因： 對于固定制造費用的補償方式不同： 變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān) 完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān) 影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度 表現(xiàn)為相向關(guān)系。本－量－利分析的基本假設(shè)又稱基本前提一、成本性態(tài)分析的假設(shè)——固定成本 變動成本二、相關(guān)范圍假設(shè) （一）期間假設(shè) （二）業(yè)務(wù)量假設(shè) 三、模型線性假設(shè) 總成本模型 y=a+bx (一）固定成本不變假設(shè) a （二）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè) bx (三）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系 px 貢獻毛益M＝(pb)x 利 潤 ＝ M－a ＝ (pb)x －a 四、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)五、變動成本法的假設(shè) 假定成本是按變動成本法計算的，即成本只包括變動生產(chǎn)成本六、目標(biāo)利潤假設(shè)——營業(yè)利潤 息稅前利潤第二節(jié) 本量利分析一、本量利分析基本公式貢獻毛益及有關(guān)指標(biāo)的公式 貢獻毛益：指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動成本的差額。= a/(p — b)＝a/m保本銷售收入PX。) p /pxm /p = ( X—X。 繪制步驟： （1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入。 解： 企業(yè)保利銷售額 =（7140 + 3360）/ 42%= 25000元 甲產(chǎn)品的保利銷售額=2500050%=12500元 乙產(chǎn)品的保利銷售量=2500020%/16 =3125件四、有關(guān)因素變化對盈虧臨界點、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響固定成本 a 減少，BE降低， a 增加，BE升高； a 減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低， a 增加， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。經(jīng)營預(yù)測的概念 ：經(jīng)營預(yù)測的對象 ：銷售、成本、利潤 、資金需要量 預(yù)測分析的原則 ：延續(xù)性原則 相關(guān)性原則 相似性原則 統(tǒng)計規(guī)律性原則 第一節(jié) 銷售預(yù)測一、定性預(yù)測方法: 判斷分析法 推銷員判斷法 專家判斷法 綜合判斷法調(diào)查分析法二、定量銷售預(yù)測又稱數(shù)量分析法（一）趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法 Y= （∑x）/n這種方法的原理是一視同仁地看待n期內(nèi)的各期銷售量對未來預(yù)測銷售量的影響?；貧w分析法利用過去若干期銷售資料進行加工，求出回歸預(yù)測模型加以預(yù)測未來銷售量的預(yù)測方法。在其他因素不變的情況下，銷售量增加，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，從而需要更多的資金；相反，銷售量減少，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)?？s小，于是所需要資金也就隨之減少。2．確定基期各敏感項目的銷售百分比。表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表各項目測算值測算表項 目2005年末資產(chǎn)負(fù)債表2005年銷售百分比2006年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)資產(chǎn)總額6020030060011606%20%30%不變動56%78260390600 1328負(fù)債與所有者權(quán)益應(yīng)交稅金應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付債券負(fù)債總額股 本留存收益負(fù)債與所有者權(quán)益總額50100250100 50050016011605%10%不變動不變動15%不變動不成比例變動15%（不包括留存收益）65130250100545500可用資金總額需籌措的資金數(shù)額合計 1328最后，上述預(yù)測過程可用下列公式表示： F＝(Q－R)(S1－S0)－P用因素測算法計算該企業(yè)預(yù)測期存貨資金需用額。（二）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關(guān)業(yè)務(wù)量 （a） ——生產(chǎn)經(jīng)營能力上限 (b) ——計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力 =ab 或：市場限制了的能力（閑置能力）追加生產(chǎn)能力的途徑：臨時——租賃 長久——增加固定資產(chǎn) 相關(guān)業(yè)務(wù)量 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。適用范圍：它一般用于品種少、用量大、價格高、占用較多的流動資金項目預(yù)測，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨項目資金占用量的測算。預(yù)測流動資金的方法很多，最常見的方法有資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測法、因素測算法和余額測算法。根據(jù)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額確定預(yù)計資金需求總額，根據(jù)預(yù)計負(fù)債與預(yù)計所有者權(quán)益總額確定企業(yè)預(yù)測期可用資金總額，二者之差即為企業(yè)的外部資金需用額。 年度銷售量（萬件）資金占用（萬元）200020012002200320042005240220200250300260設(shè)：y=a+bx根據(jù)回歸分析原理，對表中的數(shù)據(jù)加工整理,如下表所示。當(dāng)∑ t = 0，修正的時間序列回歸法有： b = ∑tY / ∑t2 a = ∑Y/ n Y = a + bt成立舉例說明：某公司2002年4 —9月的產(chǎn)品銷售量如下：月份456789銷售量（ kg）202528303132要求用修正的時間序列回歸法預(yù)測10月的銷售數(shù)量。缺點仍存在只考率n期數(shù)據(jù)中的最后m期資料，缺乏代表性。由于影響這些關(guān)鍵指標(biāo)的因素很多，不僅不同因素對特定指標(biāo)的影響程度有大小之分，而且它們的影響方式也有直接和間接兩種，此外，從因素和指標(biāo)的相互變動關(guān)系上看，又有同向和反向變動兩種。 bx越大， BE越高； bx越低， BE越低。 2001年營業(yè)收入 =1004000=400000元 14000=15（元） 單位貢獻邊際=單價單位變動成本=156=9（元） 固定成本=2100008400018000=108000（元） 保本量=固定成本/單位貢獻邊際=108000247。以 m 表示。 提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 （2）散布圖法將全部成本數(shù)據(jù)作為依據(jù)，較高低點法準(zhǔn)確。混合成本數(shù)學(xué)模型 Y= a+bx分類 (1)半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本） 特征 舉例 數(shù)學(xué)模型 y = a+bx 圖示半固定成本（階梯式變動成本） 特征 舉例 圖示半固定成本與固定成本的區(qū)別：相關(guān)范圍不同延伸變動成本（低坡式混合成本） 特征 圖示（四）相關(guān)范圍定義：不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。（一）會計實體假設(shè) 又稱多重主體假設(shè) 管理會計主體具有多層次性：整個企業(yè)，內(nèi)部各級責(zé)任單位（二）持續(xù)運作假設(shè) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期地延續(xù)下去（三）會計分期假設(shè) 靈活分期 （四）貨幣時間價值分期假設(shè) 貨幣在不同的時點上具有不同的價值（五）成本性態(tài)可分假設(shè) 成本按性態(tài)分：固定成本和變動成本（六）目標(biāo)利潤最大化假設(shè) 以目標(biāo)利潤最大的方案為最優(yōu)方案，并且能夠?qū)崿F(xiàn)（七）風(fēng)險價值可計量假設(shè) 決策按風(fēng)險大小的程度可分為確定性決策、風(fēng)險性決策、不確定性決策二、管理會計的對象 國內(nèi)理論界有三種不同的觀點： （一）現(xiàn)金流動論 理由：P14（二）價值差量論（三) 資金總運動論 （四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理 從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動； 從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動，并以價值差量為其主要表現(xiàn)形式。 20 ——20 學(xué)年 第 學(xué)期教 案授課科目： 管 理 會 計 授課班級： 會 本 授課教師： 楊 依 華 所屬學(xué)院： 商 學(xué) 院 100 / 100課程基本信息課程名稱管理會計授課總學(xué)時48講授學(xué)時48實驗/上機學(xué)時所用教材《管理會計學(xué)》（第三版），孫茂竹、文光偉等主編，中國人民大學(xué)出版社，2005年3月第3版.教學(xué)參考書1．《管理會計》，吳大軍、牛彥秀等主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004年10月第1版.2.《管理會計》理論 實務(wù) 案例 習(xí)題，余緒纓主編，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2004年8月第1版.3．《管理會計學(xué)》，王福生主編，機械工業(yè)出版社，2004年2月第1版.4.《管理會計》，陳振婷主編，清華大學(xué)出版社，2005年9月第1版.教學(xué)方法課堂講授，案例教學(xué)，提問式教學(xué)，課程設(shè)計，師生互動等方法。第三節(jié) 管理會計的基本理論一、管理會計的基本假設(shè) 組織管理會計工作不可缺少的前提條件。例：(二）變動成本定義 舉例 特征 （1）變動成本總額（bx）成正比例變化 ( 2 ) 單位變動成本(b)的不變性分類 (1)酌量性變動成本 (2)約束性變動成本變動成本的相關(guān)范圍 特定期間，特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（三）混合成本定義：介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。散布圖法與高低點法相比