【正文】 圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。　　　　下面簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計(jì)?！　。?）選定流程圖符號(hào)　　　　鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說(shuō)明表，以配合對(duì)流程圖的理解。　　　　設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題一般可分三步進(jìn)行：一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。　　　　3）保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整?！　　　?）編制憑證?！　?）登記日記賬?！　〕黾{人員每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，相互核對(duì)。　　定期或不定期由清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。　　　　3）收付。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及時(shí)糾正收付錯(cuò)誤?！　?）清點(diǎn)。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí)；根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存與實(shí)存的符合情況；如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理?！　　　♂槍?duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表（表4）的形式反映如下：審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。1）保證銀行存款收付正確合法?！　∑髽I(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實(shí)可靠，隨時(shí)提供準(zhǔn)確的銀行存款財(cái)務(wù)信息。　　4）審簽原始憑證?！　?）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)?！　』藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證?！　?5）編制調(diào)節(jié)表。業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項(xiàng)或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實(shí)原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽章；超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報(bào)上級(jí)主管部門審批并簽字蓋章?！　〕黾{員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章?！　≡谝陨峡刂泣c(diǎn)中，“審批”、核對(duì)“、對(duì)賬”至關(guān)重要。實(shí)際工作中，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)?！　∥覀儾扇〉姆绞绞牵?jīng)過(guò)調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購(gòu)和付款控制流程圖（圖6），然后逐項(xiàng)說(shuō)明采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及的采購(gòu)政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購(gòu)訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗(yàn)證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求（后者從略）?！　】刂颇繕?biāo)：明確采購(gòu)的職責(zé)和范圍　　　　　　　　控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理?！　　　】刂颇繕?biāo)：只接受定購(gòu)并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實(shí)際收到的貨物?！　　　』藛T或其他非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬；如有誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理；核對(duì)人員簽字蓋章。　　會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算?！　∮煞怯涃~人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬。　　13）登記總賬?！　?huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。　　會(huì)計(jì)主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)辦理銀行存款收支結(jié)算，對(duì)于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)正手續(xù)?！　?）簽訂結(jié)算契約。　　企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項(xiàng)收支款項(xiàng)，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時(shí)、合理安排貨款結(jié)算時(shí)間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購(gòu)銷業(yè)務(wù)?！　榱思訌?qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)?！　。?）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。8）清查?！　》止さ怯洭F(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。4）復(fù)核?！　　　≡谏鲜隹刂屏鞒讨校饕獞?yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施?！　　　》止軙?huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬?！　〕黾{人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記?！　±纾髽I(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章；支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人審簽等?！　?）授予權(quán)限。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問(wèn)題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息?！　?）保證現(xiàn)金收支正確合法。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依掘辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。　?。?）設(shè)計(jì)步驟　　　?。?）編制流程圖說(shuō)明　　（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向?！　?nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：Control因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)?！　∵@些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性”，即可分解為：（1）保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；（2）保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；（3）保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)?！　∫虼?，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)?！　≡O(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)?！　。?）利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)　?。?）短期投資控制系統(tǒng)　　　　　　（2）銀行存款控制系統(tǒng)　　實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)?！　∝瀼爻杀拘б嬖瓌t，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。　　　　　　相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會(huì)計(jì)法，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號(hào)），另外財(cái)政部正在制訂單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)于關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會(huì)有被掩蓋的不當(dāng)行為?！黾蓉?fù)責(zé)評(píng)估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，　　　　通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)?！　】刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存?！　】刂苹顒?dòng)包括：這應(yīng)當(dāng)包括：最高管理層的審核；對(duì)不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂疲粚?shí)體控制；定期的對(duì)遵從披露限制的檢查；審批與授權(quán)系統(tǒng)；確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)。本框架在吸取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會(huì)己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)?！鰧?duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限?！　　　　　　鋈绻褂勉y行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開保險(xiǎn)箱?！鋈ャy行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)?！　　　　　】刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任?！　∠旅媪惺酒涫杖胙h(huán)“收集并交存收入業(yè)務(wù)”的控制手冊(cè)。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案：（1）現(xiàn)金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)；（8）固定資產(chǎn)；（9）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)?！　?nèi)部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用?！　∫话愣裕瑑?nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為：同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)?！　　　　　。ㄋ模┌凑湛刂茣r(shí)序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制　　　　　　補(bǔ)償性控制，就是指能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺陷的控制。　　主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容?！　。?）報(bào)告缺陷。managerment）在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑；來(lái)自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在；適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來(lái)辨識(shí)缺失；各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)?！　?nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任?！　　　。?）績(jī)效指標(biāo)的比較。（一般控制包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。　?。?）直接部門管理。　　企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?！　。?）環(huán)境變化后的管理?！　≡u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。　?。?）人力資源政策及實(shí)務(wù)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)；相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；外部董事的比例；其成員參與管理的程度；所采取措施的適宜性；對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度；他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到：嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)；不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力；對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度；發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層；提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷；制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員；將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。與此同時(shí)。theCommission　　　　　　　　以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下：1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)以前——我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。凱羅魯斯先生對(duì)于代表獨(dú)立審計(jì)界觀點(diǎn)的《特別咨詢委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告》，只表示有保留地同意。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)?！　　薄　　　〉搱?bào)告所定義的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此寬泛，以致包括了審計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)?！　〈硕x強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。control　　　　其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》（Kohler‘s　　　　于是1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》（SAP會(huì)計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。　　會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施?！　∩鲜鰞?nèi)部控制定義的演變反映出兩個(gè)重點(diǎn)：第一，當(dāng)前注冊(cè)計(jì)師在開展其審計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)控制概念，是一種純技術(shù)的、專業(yè)化的、適