【正文】 路板使線路板規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化，采用大批量生產(chǎn)定時(shí)鐘與印刷線路板結(jié)合中樞處理集成電路片用標(biāo)準(zhǔn)8808集成電路片代替按顧客要求定制加熱連接器重新安排加熱連接器板面的布局圖表1440中的內(nèi)容技術(shù)味道很濃，完全交由工程師和技術(shù)人員去處理，與會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)。茲以電子顯示板為例說(shuō)明如何實(shí)現(xiàn)成本降低。 求出每個(gè)零部件的成本系數(shù)和功能系數(shù)之后，將兩這對(duì)比即可發(fā)現(xiàn)成本降低的方向。最后一欄是顧客排名，來(lái)自圖表1436，它與“我們與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較”結(jié)合起來(lái)，可以作為工程師和專家們參考。表中最后一大欄是對(duì)顧客需求的整理，兩個(gè)小欄，一個(gè)是絕對(duì)排序，另一個(gè)是相對(duì)排序。最后一大欄是成本數(shù)據(jù)，其中的兩小欄數(shù)據(jù)，一個(gè)是絕對(duì)數(shù)，另一個(gè)是相對(duì)數(shù)，表示每個(gè)零部件的成本數(shù)額以及在整個(gè)咖啡壺制造成本中的比重（例如水壺的制造成本是2美元，在總成本中所占比重為4%）。根據(jù)戰(zhàn)略的需要，現(xiàn)有的咖啡壺產(chǎn)品在現(xiàn)行價(jià)格水平上必須達(dá)到單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)20美元，為此其目標(biāo)成本必須控制在90美元之內(nèi)，但現(xiàn)行的咖啡壺成本則為114美元，超出目標(biāo)成本24美元。高新技術(shù)、全球采購(gòu)的采用以及生產(chǎn)流程的每一個(gè)方面都必須按照目標(biāo)成本的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）以客戶為中心為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，管理人員必須傾聽客戶意見和要求。其方法有很多，例如標(biāo)桿法（Benchmarking），即參照自己歷史最好水平或行業(yè)的國(guó)際國(guó)內(nèi)水平來(lái)確定；又如可以利用投資報(bào)酬率或銷售利潤(rùn)率推算，因?yàn)橥顿Y可用資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)來(lái)替代，而投資報(bào)酬率又可參照行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況單獨(dú)選擇（如國(guó)內(nèi)項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)報(bào)酬率大多在10%15%之間），進(jìn)而計(jì)算出總利潤(rùn)，然后除以預(yù)測(cè)的銷量，將得到的結(jié)果略加調(diào)整，便得到單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)。1960年代日本汽車制造企業(yè)正在崛起，面臨的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是美國(guó)汽車制造企業(yè)。本例中， 產(chǎn)品A和 C的差別尤其明顯。分配率和分配額四舍五入 后按整數(shù)列示。分配率和分配額四舍五入后按整數(shù)列示。 圖表1425 成本動(dòng)因資料成本動(dòng)因ABC單位產(chǎn)品耗用機(jī)時(shí)（小時(shí)）1每批次設(shè)備調(diào)整次數(shù)（次）111每批標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位（件）5052每批材料移動(dòng)次數(shù)（次）2550100每種產(chǎn)品發(fā)出購(gòu)貨訂單數(shù)（個(gè)）2004001400每種產(chǎn)品分類次數(shù)（次）5075200 根據(jù)上述資料，我們將按照單產(chǎn)性作業(yè)、批量性作業(yè)、品種性作業(yè)和產(chǎn)能性作業(yè)的四個(gè)層次分配制造費(fèi)用如下： 1．單產(chǎn)性作業(yè)層次 其中，直接材料與直接人工的成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同?！景咐?】京京綠色食品公司，生產(chǎn) A、 B和C三種肉食品。詹姆斯這也是為什么兩坐標(biāo)軸的原點(diǎn)是作業(yè)的原因。圖表1420 作業(yè)、成本動(dòng)因和成本項(xiàng)目的舉例單產(chǎn)性作業(yè)批量性作業(yè)作業(yè)舉例作業(yè)舉例 與機(jī)器相關(guān)，如研磨、切割、維護(hù)等 處理采購(gòu)訂單 與人工相關(guān)，如工資、福利等 處理生產(chǎn)命令成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整 機(jī)器小時(shí) 原材料處理 直接人工小時(shí) 質(zhì)量檢驗(yàn) 產(chǎn)量成本動(dòng)因直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 處理訂單數(shù)量 電力成本 材料驗(yàn)收次數(shù) 維護(hù)成本 材料處理數(shù)量（公斤） 直接人工成本 設(shè)備調(diào)整次數(shù) 通用機(jī)器設(shè)備的折舊 設(shè)備調(diào)整時(shí)數(shù)品種性作業(yè) 質(zhì)檢次數(shù)作業(yè)舉例 質(zhì)檢時(shí)數(shù) 產(chǎn)品測(cè)試直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 零部件存貨管理 白領(lǐng)工資 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 物料耗費(fèi)成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整的人工成本 測(cè)試次數(shù) 材料處理的人工成本 測(cè)試時(shí)數(shù) 辦公室及材料處理設(shè)備折舊 設(shè)計(jì)時(shí)數(shù) 質(zhì)量控制成本直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目產(chǎn)能性作業(yè) 測(cè)試成本作業(yè)舉例 零部件管理成本 制造費(fèi)用 零部件持有成本 廠房占用 設(shè)計(jì)成本 人事管理與培訓(xùn)成本動(dòng)因 機(jī)器小時(shí) 人工小時(shí) 員工數(shù)量 培訓(xùn)時(shí)數(shù)直接計(jì)入作業(yè)的成本項(xiàng)目 廠房管理工資 廠房折舊 財(cái)產(chǎn)納稅與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 人事管理成本 員工培訓(xùn)成本（二）作業(yè)成本制度的原理美國(guó)學(xué)者特爾內(nèi)（Peter ）曾提出“二維作業(yè)成本模型”1 Journal of Cost Management 5, no. 4, pp5460.，用來(lái)描述作業(yè)成本制度的原理。這類作業(yè)通過(guò)各種產(chǎn)品或生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系，成本動(dòng)因是品種。在實(shí)務(wù)上，如何正確地分類和確定作業(yè)則是運(yùn)用作業(yè)成本制度的關(guān)鍵。技術(shù)與社會(huì)環(huán)境的變化以及管理創(chuàng)新也導(dǎo)致了成本管理的創(chuàng)新。推而廣之，適時(shí)制要求整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)、準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到一流的效率和效果。其結(jié)果，傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)逐漸為單件或小批量生產(chǎn)所取代，同時(shí)如何適應(yīng)客戶需求的多樣性和多變性以及對(duì)消費(fèi)者的新需求迅速作出反應(yīng)等，成為企業(yè)必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。這主要是8O年代以來(lái)，企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境所發(fā)生的重大變化影響的結(jié)果。企業(yè)可以從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段都使用計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)將它們綜合成一個(gè)整體，統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。（1）適時(shí)制（JustinTime System），包括適時(shí)生產(chǎn)制（JIT Production）和適時(shí)采購(gòu)制（JIT Purchases）。（3）管理與技術(shù)相結(jié)合，即是說(shuō)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、輔助工程與輔助制造以及彈性制造系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)一體化的制造系統(tǒng)等，都體現(xiàn)著管理與技術(shù)的絕妙的結(jié)合。但在邏輯上，它應(yīng)該是適時(shí)制的組成部分。屬于這一類的作業(yè)主要有：耗費(fèi)直接人工、耗費(fèi)直接材料、保養(yǎng)機(jī)器等。但是對(duì)這類作業(yè)的單項(xiàng)管理或按類管理時(shí)，仍然需要、也有可能找到成本動(dòng)因，例如照明，照明費(fèi)用顯然是由照明設(shè)備的功率，設(shè)備的技術(shù)、質(zhì)量及管理人員的水平等因素決定的，這需要進(jìn)一步分解照明作業(yè)。成本對(duì)象包括產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等，與其他成本計(jì)算制度是相同的。為了達(dá)到這個(gè)目的，必須為當(dāng)事人設(shè)置與作業(yè)相關(guān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)（體系）。從圖表1421看，按成本分配觀點(diǎn)計(jì)算成本必定使成本更加準(zhǔn)確，有助于產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)，但如果被計(jì)算或分配的成本包含著浪費(fèi)和低效率，那么單純的成本分配充其量是對(duì)一個(gè)“壞的”成本數(shù)額給了一個(gè)“好的”分配，并不能從根本上解決問(wèn)題，可行的選擇是通過(guò)流程優(yōu)化來(lái)優(yōu)化作業(yè)，進(jìn)而優(yōu)化成本。對(duì)A產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用為1200000元 （= 240000 5），單位產(chǎn)品制造費(fèi)用為10元（= 1200000元/120000件）；直接材料成本為600000元，單位產(chǎn)品直接材料成本為5元（= 600000元/120000件）；直接人工成本為240000元，單位直接人工成本為2元（= 240000元/120000件）。 圖表1426 機(jī)器產(chǎn)能成本分配表 單位：元產(chǎn)品產(chǎn)量使用比例使用數(shù)量分配率分配額A 120000 1 120000 66700B 60000 90000 50000 C 120000 42000 23300合計(jì) 252000 140000 2．批量性作業(yè)層次 （1）檢驗(yàn)成本以檢驗(yàn)次數(shù)為成本動(dòng)因計(jì)算分配率，再分配計(jì)入到產(chǎn)品。 圖表1429 整備成本分配表 單位：元產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整次數(shù)分配率分配額A 12 2120B 600 105960C 1200 211920合計(jì)